Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При отгрузке продукции стороны договора поставки могут предусмотреть в договоре оформление отгрузочного документа (например накладной, акта), разработав его форму самостоятельно и приложив к договору. При этом этот документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
С 01.01.2013 (со дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ) организации не обязаны применять формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, включая товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее - ТТН). В то же время организация вправе продолжать использовать унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе ТТН, если она примет такое решение.
Из Указаний по применению и заполнению форма ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, определяет транспортный раздел ТТН, служащий для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. То есть ТТН составляет грузоотправитель - заказчик автотранспорта.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав автомобильного транспорта) грузоотправителем именуется физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной.
Таким образом, грузоотправителем является лицо, которое заключило с перевозчиком договор перевозки, это может быть владелец груза либо лицо, выступающее от имени владельца груза.
В рассматриваемой ситуации на основании договора поставки покупатель приобретает товар на условиях самовывоза: самостоятельно забирает товар на автоматизированной системе налива (далее - АСН) поставщика (его агента - исполнителя), используя собственный транспорт либо с помощью услуг привлекаемого перевозчика. Право собственности на товар (продукцию) переходит к покупателю в момент передачи его на АСН, то есть после передачи на АСН покупатель становится владельцем груза и грузоотправителем. Следовательно, составить ТТН должен покупатель, как грузоотправитель.
Поэтому у поставщика (его агента - исполнителя), в принципе, отсутствует необходимость составления ТТН. В данном случае поставщик исполняет свои обязательства перед покупателем с момента подписания товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной (как и Указания по ее заполнению (далее - Указания)) постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, передав товар представителю Покупателя (водителю). Указаниями не предусмотрено специальных положений о заполнении ТОРГ-12 при посреднических операциях.
Отметим, что форма ТОРГ-12 не оперирует понятием "продавец", вместо этого в соответствующей строке указывается "поставщик". В рамках агентского договора право собственности на товар к агенту от продавца или поставщика не переходит. Переход права собственности, с точки зрения гражданского законодательства, предусмотрен, например, в рамках договора поставки (ст.ст. 454, 506 ГК РФ). Таким образом, агент не может фигурировать в первичных документах как покупатель или поставщик (продавец), несмотря на то, что действует от своего имени. Последнее, в свою очередь, означает лишь право агента заключать договоры и становиться обязанным по сделкам, заключенным за счет и для принципала.
В письме УФНС России по г. Москве N 20-12/61786б разъяснено, что товарная накладная по форме N ТОРГ-12 является оправдательным документом, подтверждающим переход права собственности на приобретаемые (продаваемые) товары (если иное не установлено договором поставки на покупку (продажу)) и расходы покупателя в виде покупной (продажной) стоимости реализованных товаров.
Наличие товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) у грузоотправителя и перевозчика необходимо для подтверждения факта перевозки грузов (товаров) и отражения расходов для целей налогового учета организацией-перевозчиком (экспедитором).
В подтверждение данного вывода предлагаем ознакомиться также с постановлениями Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2014 N 17АП-14210/14, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 N 18АП-5437/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2013 N Ф08-1853/13 по делу N А32-24456/2010, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N Ф05-14841/10 по делу N А40-139282/2009, от 17.04.2007 N КА-А40/2560-07, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2011 N 07АП-6619/11, ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 N А55-16309/2008.
В то же время мы не исключаем возможность покупателя уполномочить представителя поставщика (его агента - исполнителя) выступать в роли грузоотправителя и оформлять ТТН при отгрузке продукции. В таком случае все действия по оформлению ТТН (заполнение строк, проставление подписей, печатей, штампов) должны быть определены сторонами договора поставки.
При этом стороны договора поставки могут предусмотреть в договоре оформление другого отгрузочного документа, разработав его форму самостоятельно и приложив к договору. При этом эту форму отгрузочного документа с учетом ч. 2, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ следует утвердить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). В качестве образца, полагаем, можно использовать накладную на отпуск материалов на сторону формы N М-15, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
В данном случае также хотим обратить внимание на следующий момент. Если покупатель для перевозки привлекает перевозчиков, то в таком случае он должен в обязательном порядке составлять транспортную накладную по форме, установленной Приложением N 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее - Правил), так как необходимость ее составления при заключении договора перевозки продиктована п. 1, п. 2 ст. 785 ГК РФ, ч. 1, ч. 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, п. 6 Правил. При этом затраты по перевозке груза автомобильным транспортом Покупатель может подтвердить этой транспортной накладной (письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17056, от 02.11.2015 N 03-03-06/1/63124, от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Транспортная накладная.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

8 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.