Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
НДС по общехозяйственным расходам подлежит распределению в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Предлагаемое Вами в вопросе положение учетной политики не освободит Вашу организацию от обязанности вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций, а также от распределения "входного" НДС.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
При осуществлении видов деятельности, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций, а также раздельный учет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149, абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). При отсутствии такого учета НДС вычету не подлежит и в расходы в целях исчисления налога на прибыль не включается.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС (абзац 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС (абзац 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ (абзац 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пропорция, указанная в абзаце 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Порядок расчета пропорции применяется в том случае, если приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, и эти расходы характеризуются тем, что их нельзя учесть каким-либо методом в составе затрат по определенному виду деятельности и точно распределить их между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями. Если же возможно установить факт прямого использования товаров (работ, услуг) при совершении необлагаемых или облагаемых операций, то учет сумм "входного" НДС осуществляется в соответствии либо с абзацем 2, либо с абзацем 3 п. 4 ст. 170 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2007 N А49-6366/2006).
Из разъяснений Минфина России (письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-07-07/26, от 29.12.2008 N 03-07-11/387) и ФНС России (письмо ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@) следует, что плательщики НДС при определении совокупных расходов на производство обязаны учитывать, помимо прямых расходов, также и общехозяйственные расходы, т.е. при определении доли затрат, приходящейся на не облагаемую НДС деятельность, в общей сумме затрат необходимо учесть не только затраты на товары (работы, услуги), прямо относящиеся к этому виду деятельности, но и ту часть общехозяйственных расходов, которая приходится на этот вид деятельности.
Следовательно, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо распределять также "входной" НДС по общехозяйственным расходам, т.к. налогоплательщик не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.05.2015 N Ф08-2791/15 по делу N А32-5345/2014, Арбитражного суда Поволжского округа от 13.10.2015 N Ф06-1371/15 по делу N А12-45813/2014). Поэтому Ваша организация вправе закрепить в учетной политике порядок распределения косвенных расходов (общехозяйственных расходов) по видам деятельности на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых самостоятельно).
При этом следует отметить, что при осуществлении видов деятельности, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций, а также распределение "входного" НДС. Поэтому предлагаемое Вами в вопросе положение учетной политики не освободит Вашу организацию от обязанности вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций и распределения "входного" НДС.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

6 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.