Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы начисленных (полученных) организацией процентов по договору банковского вклада (депозита) отражать в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не следует.

Обоснование позиции:
Раздел 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее также - Декларация) включает сведения об операциях:
- не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ);
- не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ.
Кроме того, раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиком в случаях получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ) (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Раздел 7 включается в состав Декларации при осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, далее - Порядок).
Отметим, что информация, отражаемая налогоплательщиком в разделе 7 Декларации, является справочной и не учитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).
На основании п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ, в частности:
- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Понятия товара, работы, услуги для целей НК РФ определены п.п. 3-5 ст. 38 НК РФ. Так, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Как следует из вопроса, начисление банком процентов за остаток денежных средств на расчетном счете осуществляется в рамках договора банковского счета.
В соответствии с п. 1 ст. 852 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Такие проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (п. 2 ст. 852 ГК РФ). Предоставление клиентом банку денежных средств для зачисления на расчетный счет не является услугой по смыслу этого понятия, определенного п. 5 ст. 38 НК РФ. Такое предоставление неразрывно связано с предметом договора банковского счета, в рамках которого исполнителем услуг является банк, а не клиент (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Клиент не оказывает банку каких-либо услуг, дополнительных по отношению к предмету данного вида договора, плата за которые определялась бы в виде процентов на неснижаемый остаток денежных средств на счете. Нормы НК РФ не относят получение таких процентов ни к операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), ни к операциям, не подлежащим обложению (освобождаемым от налогообложения) этим налогом (ст. 149 НК РФ).
В письме ФНС России от 29.12.2006 N 14-2-05/2354 указано, что операции, не признаваемые объектом налогообложения и (или) не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежащие отражению в разделе 7 Декларации, должны характеризоваться передачей права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказанием услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Исходя из этого представители налогового органа сделали вывод, что, в частности, в случае выплаты процентов на остатки денежных средств по банковскому счету реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, передачи кредитной организацией права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг организации не возникает. Следовательно, необходимость отражения в налоговой декларации по НДС полученных от банка доходов в виде процентов банковского счета налоговым законодательством не установлена.
Следует обратить внимание, что право на привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады имеют только банки. Такое право предоставляется им в соответствии с разрешением (лицензией), выданным в порядке, установленном в соответствии с законом (п. 1 ст. 835 ГК РФ).
Таким образом, раздел 7 Декларации заполняется только банками.
При зачислении денежных средств на расчетный счет в банке не происходит перехода права собственности на эти средства, происходит лишь движение денежных средств. Проценты по договору банковского счета начисляются не в связи с тем, что организация (вкладчик) оказывает услуги (выполняет работы, реализует товар).
Поэтому считаем, что оснований для отражения суммы полученных организацией процентов по договору банковского счета в разделе 7 Декларации не имеется.
Косвенное подтверждение такой точки зрения, на наш взгляд, содержится в письме Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-11/145, в котором финансисты указывают, что получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.
Мы также считаем, что процент по договору банковского счета не следует трактовать как доход клиента от услуги по предоставлению банку займов в денежной форме. Организации необходимо отразить информацию в разделе 7 Декларации по коду "1010292", только если она осуществляет операции по предоставлению займа в денежной форме либо ценными бумагами (выплачивая проценты по ним), а также операции РЕПО (включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО) (смотрите, например, письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Ответ прошел контроль качества

15 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.