Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По состоянию на отчетную дату показатель по строке 421 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123), формируемого получателем бюджетных средств, наделенным отдельными полномочиями администратора доходов по начислению и учету платежей, будет равен нулю. При этом в строках 501 и 502 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123) отразятся обороты, сформировавшие нулевой показатель строки 421.
У администратора кассовых поступлений по доходам в рассматриваемой ситуации поступление суммы дебиторской задолженности прошлых лет подлежит отражению в строках 421 и 501 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123).

Обоснование вывода:
Порядок формирования Отчета о движении денежных средств (форма 0503123) (далее - Отчет (форма 0503123)) установлен в п.п. 146-150.4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н).
В соответствии с п. 149 Инструкции N 191н основанием для отражения показателей, характеризующих движение денежных средств в Отчете (форма 0503123) при их поступлении или выбытии с лицевых счетов, открытых субъекту бюджетной отчетности в финансовом органе, являются данные по счетам 0210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по платежам в бюджет", 0210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" и 0304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом". При этом операции по движению денежных средств между указанными лицевыми счетами при формировании показателей Отчета (форма 0503123) не учитываются.
Соответственно, при наличии у получателя бюджетных средств полномочий администратора доходов бюджета в полном объеме операции по возврату в бюджет дебиторской задолженности, независимо от того, возвращены ли контрагентом денежные средства на лицевой счет получателя бюджетных средств, или на лицевой счет администратора доходов бюджета, найдут отражение в строках 421 и 501 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123).
При этом в случае, если сумма дебиторской задолженности по состоянию на отчетную дату зачислена на лицевой счет администратора доходов, показатель, отраженный в графе 5 строки 010 раздела "Доходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127), должен соответствовать сумме показателей, отраженных в графе 4 по строкам 020 и 130 раздела "Поступления" и строке 421 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123).
В случае если сумма дебиторской задолженности, зачисленная на лицевой счет получателя бюджетных средств, не возвращена им по состоянию на отчетную дату в доход бюджета (не зачислена на лицевой счет администратора доходов бюджета), показатель, отраженный в графе 6 строки 200 раздела "Расходы бюджета" Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127), должен соответствовать сумме показателей, отраженных в графе 4 по строкам 220 и 300 раздела "Выбытия" и строке 421 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123).
В рассматриваемой ситуации администратор доходов бюджета и получатель бюджетных средств, на лицевой счет которого от контрагента поступил возврат дебиторской задолженности прошлых лет, являются двумя самостоятельными субъектами бюджетной отчетности, в бюджетном учете каждого из которых нашли отражение соответствующие операции.
Напомним, что пропуски и изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета не допускаются (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Учитывая, что особый порядок отражения показателей при формировании Отчета (форма 0503123) при перечислении суммы возврата дебиторской задолженности с лицевого счета получателя бюджетных средств на лицевой счет администратора доходов бюджета в случаях, когда указанные лицевые счета открыты разным субъектам бюджетной отчетности, положениями п.п. 149, 150 Инструкции N 191н не установлен, полагаем, что соответствующие операции должны найти отражение в Отчете (форма 0503123), формируемом каждым из субъектов бюджетной отчетности.
Так, в бюджетном учете и бюджетной отчетности получателя бюджетных средств (код главы 905), наделенного отдельными полномочиями администратора доходов по начислению и учету платежей, операции по поступлению и выбытию суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет могут быть отражены следующим образом:
1. Дебет КРБ 1 304 05 ХХХ*(1) Кредит КРБ 1 206 ХХ 660
- сумма возврата дебиторской задолженности прошлых лет возвращена контрагентом на лицевой счет администратора доходов.
На основании данных по поступлениям, отраженным на счете 1 304 05 ХХХ, показатель (в отрицательном значении) подлежит отражению в строках 421 и 501 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123);
2. Дебет КДБ 1 303 05 830 Кредит КРБ 1 304 05 ХХХ
- сумма дебиторской задолженности прошлых лет перечислена получателем бюджетных средств в доход бюджета.
На основании данных по выбытиям, отраженным на счете 1 304 05 ХХХ, показатель (в положительном значении) подлежит отражению в строках 421 и 502 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123).
Таким образом, по состоянию на отчетную дату показатель по строке 421 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123) будет равен нулю, в строках 501 и 502 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123) отразятся обороты, сформировавшие нулевой показатель строки 421*(2).
У администратора кассовых поступлений по доходам (код главы 902) в рассматриваемой ситуации на основании данных по счету 1 210 02 000 "Расчеты с финансовым органом по платежам в бюджет" поступление суммы дебиторской задолженности прошлых лет подлежит отражению в строках 421 и 501 раздела "Изменение остатков средств" Отчета (форма 0503123) с последующей детализацией показателя в разрезе кодов раздела, подраздела классификации расходов бюджетов по строке 980 раздела "Аналитическая информация по выбытиям" Отчета (форма 0503123)*(3).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Шершнева Анна

11 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в разрядах 22-26 номера счета бюджетного учета здесь и далее указано "ХХ" или "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции или виду поступлений, выбытий объекта учета, соответствующие разрядам с 18 по 20 кода классификации доходов бюджетов (аналитическая группа подвида доходов бюджетов), расходов бюджетов (код вида расходов), источников финансирования дефицитов бюджетов (аналитическая группа вида источников финансирования дефицитов бюджетов), по которому осуществляется операция по исполнению бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
*(2) Согласно Контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, представляемой в Федеральное казначейство, размещенным на официальном сайте Федерального казначейства в подразделе "Документы"/"Учет и отчетность" 06.07.2016 (http://roskazna.ru/dokumenty/byudzhetnyy-uchet-i-otchetnost/) (далее - Контрольные соотношения) в случае, если изменение остатков денежных средств формы 0503123 не соответствует аналогичному показателю формы 0503127, требуется пояснение причин отклонений, то есть специалисты финансового ведомства признают возможность наличия отклонений между показателями указанных форм (смотрите, в частности, п. 45.2 Контрольных соотношений между показателями форм бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета).
*(3) В соответствии с п. 59 Контроля взаимосвязанных показателей в рамках формы 0503123 (стр. 45 Контрольных соотношений) показатель строки 980 должен соответствовать показателю строки 421 с обратным знаком.