Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приобретенная защитная фасадная сетка учитывается в составе материально-производственных запасов.
Расходы на ее приобретение и монтаж признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов, а в налоговом - в качестве внереализационных расходов.
Однако мы не исключаем, что признание указанных расходов в целях налогообложения прибыли может привести к налоговым спорам.

Обоснование позиции:
Согласно п. 10.11 Правил санитарного содержания территорий, организации уборки и обеспечения чистоты и порядка в г. Москве (утверждены постановлением Правительства Москвы от 09.11.1999 N 1018) руководители предприятий и организаций, на балансе которых находятся здания и сооружения, обязаны обеспечить своевременное производство работ по реставрации, ремонту и покраске фасадов принадлежащих им объектов и их отдельных элементов.
Обязанность собственников здания по проведению реставрации и ремонта фасадов принадлежащих им зданий и сооружений за счет собственных или привлеченных средств предусмотрена также п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 01.07.1996 N 22 "О поддержании в исправном состоянии и сохранении фасадов зданий и сооружений на территории города Москвы".
В соответствии с п. 1.1 Положения о порядке устройства ограждений фасадов зданий и сооружений и ограждений строительных площадок на период строительства, реконструкции, реставрации и капитального ремонта в г. Москве (приложение к распоряжению Премьера Правительства Москвы от 08.04.1997 N 370-РП) в целях улучшения внешнего облика фасадов зданий и сооружений, выходящих на улицы, магистрали и площади, на период их строительства, реконструкции, реставрации и капитального ремонта объекты огораживаются навесным на фасад декоративно-сетчатым ограждением.

Бухгалтерский учет

С учетом положений п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" мы придерживаемся позиции, что приобретенная Вашей организацией фасадная сетка учитывается в составе материально-производственных запасов.
Сетка отражается в учете по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, в том числе и расходы на ее доставку (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Как следует из приведенных выше норм, фасадная сетка используется в период проведения строительства, реконструкции, реставрации и капитального ремонта зданий. В этой связи считаем, что по общему правилу расходы на монтаж сетки, а также ее стоимость включаются, в частности, в расходы на ремонт или на реконструкцию здания. Следовательно, подобные расходы отражаются в зависимости от квалификации работ либо на затратных счетах, либо на счете по учету вложений во внеоборотные активы (п.п. 67, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Однако в рассматриваемом случае работы на объекте недвижимости проводиться не будут, а приобретение и монтаж фасадной сетки обусловлены выполнением предписания контролирующего органа.
Поэтому, на наш взгляд, в анализируемой ситуации расходы на приобретение сетки и ее монтаж следует учесть на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Учитывая изложенное, полагаем, что в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 91 Кредит 10
- стоимость фасадной сетки признана в составе прочих расходов;
Дебет 91 Кредит 60
- в составе прочих расходов признаны затраты на монтаж фасадной сетки.

Налог на прибыль

Выше нами уже было отмечено, что работы по ремонту и (или) реконструкции здания проводить не планируется. Таким образом, по аналогии с бухгалтерским учетом затраты на приобретение сетки и ее монтаж в целях налогообложения прибыли не следует рассматривать в качестве расходов на ремонт основного средства (ст. 260 НК РФ), а также расходов на реконструкцию здания (п. 2 ст. 257 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и направленные на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, если такие расходы осуществляются на территории РФ.
Судьи придерживаются позиции, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Контролирующие органы в своих многочисленных разъяснениях, касающихся обоснованности тех или иных расходов, также ссылаются на правовую позицию КС РФ, подтверждая, что в налоговом законодательстве понятие экономической целесообразности не используется и все произведенные налогоплательщиком расходы должны оцениваться только исходя из обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате осуществляемой им деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 27.05.2015 N 03-07-11/30461, от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 24.04.2015 N 03-03-06/1/23695, ФНС России от 13.07.2015 N ЕД-4-3/12225@).
Применительно к рассматриваемой ситуации сказанное означает, что документально подтвержденные расходы на приобретение и монтаж сетки могут быть учтены в целях налогообложения при условии их экономической оправданности.
Мы придерживаемся позиции, что данные расходы являются для Вашей организации обоснованными, поскольку они обусловлены выполнением предписания контролирующего органа. Выполнение такого предписания позволит избежать дополнительных штрафных санкций и других негативных последствий для организации. Принимая во внимание, что перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, носит открытый характер (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), полагаем, что расходы на приобретение сетки и ее монтаж на фасаде здания возможно учесть на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в качестве внереализационных расходов, так как указанные расходы, по нашему мнению, непосредственно не связаны с производством и реализацией.
Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к Вашей ситуации нам обнаружить не удалось.
При этом мы не исключаем, что правомерность признания указанных расходов в целях налогообложения может стать предметом налоговых споров. Косвенно вероятность претензий проверяющих подтверждает постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.01.2012 N 03АП-5854/11. В нем судьи, принимая во внимание, что строящийся объект был признан самовольной постройкой, пришли к выводу о том, что расходы на ограждение строительной площадки не могут быть признаны экономически обоснованными.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

14 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.