Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, для Вашего общества после 01.07.2016 не поменяется ни порядок ведения раздельного учета операций реализации сырья по ставкам НДС 0% и 18%, ни порядок сбора пакета документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.
Рекомендуем, как и раньше, вести раздельный учет операций реализации на экспорт и внутренний рынок и раздельный учет "входного" НДС.

Обоснование позиции:
Федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 150-ФЗ) приняты поправки в части применения вычетов НДС при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке. Изменения вступают в силу с 1 июля 2016 года.
С этой даты суммы "входного" НДС, относящегося к операциям по реализации товаров (за исключением сырьевых), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также к операциям по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам, налогоплательщики могут принимать к вычету без учета особенностей, предусмотренных абзацем первым п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь момента определения налоговой базы по указанным операциям, установленного ст. 167 НК РФ (абзац третий п. 3 ст. 172 НК РФ). Иными словами, вычет указанных сумм налога возможен в периоде оприходования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Также из норм ст. 165 НК РФ исключены положения, обязывающие налогоплательщиков подтверждать обоснованность применения рассматриваемых вычетов посредством представления в налоговый орган предусмотренных указанной статьей документов (абзац первый п. 1, абзац первый п. 8 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 150-ФЗ). Такие документы должны представляться налогоплательщиками исключительно для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения).
Внесенные Законом N 150-ФЗ поправки не распространяются на вычеты НДС при экспорте сырья. Для вычета НДС по данной категории товаров, как и ранее, необходимо собирать пакет документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ.
При этом определено, что в целях главы 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов перечисленных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, должны быть определены Правительством РФ (абзац третий п. 10 ст. 165 НК РФ). К сожалению, до настоящего времени Правительство не выпустило документа, который бы определял коды видов товаров, относящихся к сырьевым.
Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров, поименованных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, освобождены от обязанности определения суммы "входного" НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации указанных товаров (абзац второй п. 10 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 150-ФЗ).
Можно сказать, что указанные организации могут с 01.07.2016 не вести раздельный учет "входного" НДС, относящегося к деятельности, облагаемой по ставке 0% и по иным ставкам, в том числе с таких налогоплательщиков снимается обязанность по отражению в налоговой учетной политике порядка раздельного учета НДС для данных операций.
Приведенные правила в силу ч. 2 ст. 2 Закона N 150-ФЗ подлежат применению в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в операциях по реализации товаров, названных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и (или) пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, и принятым на учет с 01.07.2016.
Мы видим, что ключевой вопрос в рассматриваемой ситуации следующий: является ли нефть сырьевым товаром?
Если да, то для общества ничего не изменилось. Оно по-прежнему обязано вести раздельный учет "входного" НДС, собирать пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, применять вычет НДС на момент определения налоговой базы по экспортным операциям.
НК РФ относит нефть и стабильный газовый конденсат к подакцизному минеральному сырью.
Если же нефть не является сырьевым товаром, последствия для общества будут прямо противоположными.
Официального документа, который мог бы ответить на указанный вопрос, до настоящего времени нет. Остается предполагать, отнесет ли Правительство РФ нефть к сырьевым товарам.
По нашему мнению, с очень большой вероятностью нефть будет признана минеральным продуктом для целей применения абзаца третьего п. 10 ст. 165 НК РФ. Поэтому для минимизации налоговых рисков рекомендуем осуществлять вычеты НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0%, в том же порядке, как и раньше, в том числе вести раздельный учет реализации на экспорт и внутренний рынок и раздельный учет "входного" НДС*(1).

К сведению:
Во избежание налоговых рисков Вы можете на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте с 1 июля 2016 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

14 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Свободная энциклопедия - Википедия так характеризует сырье: "Сырьё или сырой материал - предмет труда, претерпевший незначительное воздействие человека и предназначенный для дальнейшей обработки. Сырьё является в первую очередь продуктом добывающей промышленности и сельского хозяйства. Сырьем иногда также могут считаться отходы промышленности, применяемые для выпуска продукции (вторсырьё), а также искусственное сырьё (пластмассы, заменители кожи), производимое в промышленности как замена натуральному. Сырьё может использоваться в процессе труда не только человеком, но и животными (так, сырьём для изготовления птичьих гнезд являются ветки). В частности, к сырью относят зерно, древесину, добытые полезные ископаемые, предназначенные для получения либо конечного полезного продукта (блага), либо промежуточного продукта (полуфабриката) в техпроцессе производственного цикла" (смотрите страницу: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D1%8B%D1%80%D1%8C%D1%91).
Приведем еще одну выдержку из Интернета - из материала "Особенности международного сырьевого рынка" (Раздел 2.1 Международная торговля сырьевыми товарами): "Статистика ООН относит к сырьевым товарам продовольствие, сырьевые материалы (кожевенное сырье; каучук, включая синтетический; лесопродукты, включая целлюлозу и бумагу; текстильные волокна и др.), руды и другие минералы, включая природные удобрения, топливные товары и цветные металлы. В то же время черные металлы и химические продукты, пряжу, ткани ООН относит к готовым изделиям. В целом довольно сложно провести границу между сырьевыми товарами и готовыми изделиями. В узком смысле сырье включает в себя только продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства, в широком - все материалы, непосредственно добываемые из окружающей среды (уголь, нефть, руды, лес и др.), а также полуфабрикаты, т.е. материалы, подвергшиеся обработке и в свою очередь выступающие сырьем для готовой продукции (металлы, химические товары, пряжа, фанера и т.д.)" (http://privetstudent.com/kursovyye/menedzhment-kursovyye/page,2,1777-oso bennosti-mezhdunarodnogo-syrevogo-rynka.html).