Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Непризнанная часть ранее осуществленных затрат организации на сертификацию продукции при получении новых разрешительных документов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций может быть признана в текущем отчетном периоде.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99)). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Отметим, ни одним из действующих ПБУ не предусмотрено обязательного распределения расходов на сертификацию в течение периода действия сертификата. В то же время указанная норма не исключает права организации определять свои затраты как расходы будущих периодов, если она считает, что такие затраты связаны с получением дохода в будущем.
Исходя из п. 8.6.3 Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997 (далее - Концепция), затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе. При этом в бухгалтерском балансе должен быть признан актив, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции).
Тем самым полагаем возможным в случае выбора организацией равномерного способа признания понесенных затрат оставшуюся сумму с учетом неистекшего срока действия сертификата соответствия включить единовременно в расходы отчетного периода.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком с целью получения дохода.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111).
С учетом пп. 3 п. 7 ст. 272 и п.п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ такие прочие расходы как затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (письма Минфина России от 01.07.2014 N 03-03-06/1/31600, от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719).
И суды разъясняют, что, если налогоплательщик воспользовался предоставляемым ему п. 1 ст. 318 НК РФ правом самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), и включил затраты на сертификацию в косвенные расходы, он может полностью отнести их к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Обязанность учитывать такие расходы не в том налоговом периоде, когда они фактически понесены, а в том, когда будут действовать приобретенные сертификаты, не предусмотрена нормами НК РФ (постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N Ф10-107/12 по делу N А35-1939/2010, Поволжского округа от 18.07.2011 N Ф06-5231/11 по делу N А65-20361/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 N 09АП-7057/12, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 18АП-4866/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2008 N Ф04-2003/2008).
При этом отметим, что ранее представители уполномоченных органов последовательно высказывали позицию о том, что расходы на сертификацию включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307, от 02.08.2010 N 03-03-06/1/505).
Таким образом, вопрос о порядке признания расходов на сертификацию продукции (равномерно или единовременно) организация принимает самостоятельно; оставшаяся часть, не списанная ранее, при получении новых сертификатов может быть (также как и в бухгалтерском учете) включена в состав прочих расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данный вывод сделан нами с учетом официальных разъяснений, касающихся списания оставшейся стоимости лицензий (письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/89, от 12.04.2013 N 03-03-06/1/12248, от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29535 и письмо ФНС России от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400). Поскольку нам не встретилась арбитражная практика по спорам, связанным с признанием несписанной части расходов на сертификацию, полагаем возможным распространить эту точку зрения контролирующих органов и на рассматриваемую ситуацию.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

19 июля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.