Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По нашему мнению, отказ налогового органа в зачете суммы излишне уплаченного ЕСН в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц неправомерен. Однако, учитывая позицию Минфина РФ и налоговых органов по данному вопросу, право на проведение зачета организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование позиции:

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет излишне уплаченных налогов, пени, штрафов. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные этой статьей, распространяются и на налоговых агентов.

Единый социальный налог до его отмены относился к федеральным налогам (п. 4 ст. 13 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.). Соответственно, переплату по ЕСН можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по федеральным налогам в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 02.02.2010 г. N 03-04-07/7-5 и от 11.10.2010 N 03-02-08/60, а также письмо ФСС РФ от 17.02.2010 N 02-02-01/09-308л).

Таким образом, буквально из ст. 78 НК РФ следует, что если у налогоплательщика отсутствуют недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, то он вправе зачесть суммы излишне уплаченного ЕСН в счет иных федеральных налогов, в том числе и в налог на доходы физических лиц. Из ст. 78 НК РФ не следует, что сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога не может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, которые налогоплательщик обязан перечислять в бюджет как налоговый агент.

Правомерность такой позиции подтверждается арбитражной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10 по делу N А40-118470/09-129-911, ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 N А56-24083/2005 (определением ВАС РФ от 21.03.2007 N 3022/07 в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-487/2009(20352-А46-34), ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2008 N А79-1484/2008).

Однако Минфин России придерживается иной позиции, согласно которой суммы излишне уплаченных налогов не могут быть зачтены налоговому агенту в счет погашения недоимки или в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц (смотрите, например, письма Минфина от 20.11.2009 N 03-02-07/1-515, от 19.02.2009 N 03-02-07/1-81). В связи с этим в рассматриваемой ситуации право на проведение зачета организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Котыло Игорь

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей