Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Администрация сельского поселения признается налоговым агентом в отношении дохода в виде стоимости подарка, вручаемого индивидуальному предпринимателю.
Обложению НДФЛ подлежит сумма, превышающая 4000 руб. К указанному доходу применяется налоговая ставка 13%.
О невозможности удержать НДФЛ и сумме дохода учреждению следует сообщить в налоговый орган по месту учета.
Уплата налога за предпринимателя не допускается.
Сумма дохода отражается в форме 6-НДФЛ.

Обоснование вывода:
При получении физическим лицом от российской организации дохода в виде подарка стоимостью более 4000 руб. у налогоплательщика возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме, превышающей 4000 руб. (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ).
По ставке 35% подлежат обложению НДФЛ призы, получаемые в проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг конкурсах (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Мы придерживаемся позиции, что организованный в рассматриваемом случае администрацией сельского поселения конкурс не относится к мероприятиям, проводимым с целью рекламы.
Из разъяснений финансового ведомства следует, что если лотерея (игра, конкурс) проводится не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то доходы в виде стоимости призов (выигрышей), полученных победителями такого мероприятия, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (смотрите, например, письма Минфина России от 15.08.2014 N 03-04-06/41037, от 30.10.2013 N 03-04-05/46281, от 23.01.2013 N 03-04-05/9-57).
В этой связи считаем, что в анализируемой ситуации к доходам победителей конкурса применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, по общему правилу признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать налог у налогоплательщика и уплатить его в бюджет.
Вместе с тем данное правило не применяется в отношении доходов, исчисление и уплата НДФЛ с которых осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Так, на основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны самостоятельно исчислять НДФЛ с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Следовательно, организация, являющаяся источником дохода физического лица, не должна удерживать НДФЛ с таких доходов в том случае, если одновременно выполняются два условия:
1) физическое лицо - получатель дохода зарегистрировано в установленном порядке в качестве ИП (абзац 4 ст. 11 НК РФ);
2) доход, полученный ИП, является доходом от осуществляемой им предпринимательской деятельности.
Понятие "предпринимательская деятельность" в НК РФ не раскрывается, в связи с этим, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, для толкования данного понятия обратимся к положениям ГК РФ.
В свою очередь, абзацем 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность определена как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
С учетом приведенного определения мы считаем, что доход в виде подарка за победу в конкурсе не является доходом от осуществляемой предпринимателями деятельности.
Поэтому полагаем, что в отношении указанного дохода Ваше учреждение признается налоговым агентом по НДФЛ.
При отсутствии в течение налогового периода выплаченных указанным лицам доходов в денежной форме налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).
Уплата учреждением (налоговым агентом) НДФЛ за индивидуального предпринимателя главой 23 НК РФ не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
В части формы 6-НДФЛ сообщаем.
С 2016 года на всех лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ, возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы по месту учета расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - Расчет) по форме 6-НДФЛ (абзац 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@).
Форма Расчета и порядок его заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Согласно п. 1.1 Порядка Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
Общий порядок заполнения разделов 1 и 2 Расчета описан в разделах III, IV Порядка.
В письме ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@ дополнительно разъясняется, как заполнять Расчет в части доходов, выплаченных в натуральной форме, НДФЛ с которых не был удержан.
Если, например, подарки были переданы предпринимателям 1 августа, то с учетом разъяснений, данных в письме ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@, данная операция отразится в строках 020, 040, 080 раздела 1 Расчета за девять месяцев 2016 года. Раздел 2 Расчета будет заполнен следующим образом: по строке 100 указывается 01.08.2016; по строке 110 - 01.08.2016; по строке 120 - 02.08.2016; по строке 130 - соответствующий суммовой показатель; по строке 140 - 0.
С предлагаемым ФНС России порядком можно не согласиться в части необходимости указания даты удержания налога (строка 110), поскольку он фактически не был удержан, и даты, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (строка 120), ведь если налог не был удержан, то и сумма для перечисления в бюджет отсутствует.
На основании ст.ст. 21, 24 НК РФ ваше учреждение вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета для получения разъяснений по заполнению расчета по форме 6-НДФЛ с учетом конкретной ситуации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

3 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.