Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанная Вами задолженность может быть отнесена к сомнительной, если по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты задолженности на отчетную дату (отчетной датой является дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность). В Вашем случае отчетной датой является 30 июня 2016 года, следовательно, организация на 30 июня должна была проверить дебиторскую задолженность на сомнительность. На сомнительную задолженность должен быть создан Резерв.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение) организация создает резервы сомнительных долгов (далее - Резервы) в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Заметим, что создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является обязанностью организации, а не правом, в отличие от налогового учета (смотрите раздел III Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355)).
Согласно п. 3 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (далее - ПБУ 21/2008) величина Резерва по сомнительным долгам признается оценочным значением.
Пунктом 70 Положения установлено, что сомнительной признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
При этом величина Резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Таким образом, п. 70 Положения обязывает организацию оценивать задолженность в отношении каждого дебитора. Если организация полагает, что задолженность не является сомнительной, то создавать Резерв по ней не нужно.
Порядок формирования Резерва, а также критерии оценки сомнительности задолженности нормативно не урегулированы.
При этом п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" позволяет организации самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы, учитывая при этом нормы российского бухгалтерского законодательства.
Так как Резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки, он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности.
Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам, установленным ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).
Согласно ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Таким образом, поскольку сомнительная дебиторская задолженность выявляется только после проведения очередной инвентаризации долгов, порядок включения задолженности в резерв по сомнительным долгам зависит от того, насколько часто в организации предусмотрено проведение инвентаризации расчетов (но не реже, чем один раз в год).
По нашему мнению, проводить инвентаризацию дебиторской задолженности целесообразно на отчетную дату (отчетная дата - это дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой) - последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (часть 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")). О том, что дебиторская задолженность должна быть оценена на сомнительность на отчетную дату, указано в письме Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год": "...Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов".
В соответствии с частью 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" дается определение отчетной даты: датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.
Таким образом, по нашему мнению, порядок формирования создания резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, но при этом не стоит забывать об отчетных датах. Вне зависимости от условия указания в учетной политике порядка создания и периодичности Резерва на отчетные даты дебиторская задолженность должна быть проверена на сомнительность.
Также полагаем, что любое досрочное (внезапное) проведение инвентаризации дебиторской задолженности приводит к тому, чтобы проверить задолженность на сомнительный долг и сформировать Резерв, иначе нарушается принцип достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете.
Размер просроченной дебиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации и отражается в акте. Инвентаризация проводится по приказу руководителя организации.
При отнесении дебиторской задолженности к сомнительной, такая задолженность списывается в Резерв на основании:
- письменного обоснования списания дебиторской задолженности;
- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности как безнадежной;
- акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в частности, данный акт свидетельствует о том, что на момент списания дебиторская задолженность не погашена)*(1).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

2 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Акт может быть разработан на основе формы N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.