Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Недостача материальных ценностей и продуктов питания отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения по коду финансового обеспечения 2. Удержание суммы недостачи из заработной платы сотрудников, начисляемой по КФО 4, осуществляется с применением счета 304 06.

Обоснование вывода:
1. В соответствии с п. 109 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом, отражаются по оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Другими словами, положениями Инструкции N 174н прямо предусмотрено отражение недостач материальных ценностей в рамках приносящей доход деятельности.
Прямое указание на отражение недостач материальных ценностей в рамках приносящей доход деятельности было внесено в п. 109 Инструкции N 174н приказом Минфина России от 31.12.2015 N 227н (п. 3.63 Инструкции N 227н). Данные изменения применяются бюджетными учреждениями при формировании показателей учета на 01.01.2016 и при формировании учетной политики начиная с 2016 года.
До внесения данных изменений в п. 109 Инструкции N 174н предъявляемые бюджетным учреждением к различным субъектам санкции (неустойки, пени, возмещение ущерба) также подлежали отражению в рамках приносящей доход деятельности (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, письмо Минфина России от 18.12.2012 N 02-04-12/5226).
Кроме того, возмещение недостачи материальных ценностей не может быть отражено по КФО 4, если исходить из правил формирования бухгалтерской отчетности. Это можно объяснить следующим образом.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от выбытия основных средств, в том числе доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств, отражаются по статье 410 "Уменьшение стоимости основных средств" аналитической группы подвида доходов бюджетов. Доходы от выбытия материальных запасов, в том числе доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей материальных запасов, отражаются по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" аналитической группы подвида доходов бюджетов.
В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737, далее - Отчет (ф. 0503737)) доходы от выбытия основных средств отражаются в разделе 1 "Доходы учреждения" в строке 091 по коду аналитики*(1) 410. Доходы от выбытия материальных запасов отражаются в разделе 1 "Доходы учреждения" в строке 095 по коду аналитики*(1) 440 (смотрите пример формирования Отчета (ф. 0503737), доведенного письмом Минфина России и Федерального казначейства от 17.03.2016 NN 02-07-07/15237, 07-04-05/02-178 (Пример 08)).
В то же время согласно Контрольным соотношениям, доведенным Информацией Федерального казначейства от 22.06.2016 (далее - Контрольные соотношения), показатели при заполнении строк 091, 095 раздела 1 "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737) считаются допустимыми только в графах "Собственные средства" и "Средства ОМС" (п. 2 Контрольных соотношений "Таблица допустимости показателей в строках Отчета ф. 0503737")
На основании изложенного суммы доходов от возмещения недостачи материальных ценностей не могут быть отражены бюджетным учреждением на счетах бухгалтерского учета с кодом вида финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" вне зависимости от того, в рамках какой деятельности эти недостачи были выявлены. Недостачи материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения по коду финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)".
2. Согласно п. 110 Инструкции N 174н возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в корреспонденции с дебетом счета 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда". Данная корреспонденция может быть использована тогда, когда сумма недостачи удерживается из заработной платы сотрудника, начисляемой по КФО 2.
В случае же, когда заработная плата начисляется по КФО 4, погашение задолженности по недостаче может быть отражено с применением счета 304 06. Абзацем пятым п. 147 Инструкции N 174н предусмотрено, что исполнение дебиторской задолженности по доходам (выплатам) за счет иного финансового источника, в том числе зачетом встречных требований (удержаний), отражается по дебету счета 0 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам".
С учетом изложенного на основании положений Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения возмещение недостачи материальных ценностей и продуктов питания может быть отражено с применением следующих корреспонденций:
1. Возмещение суммы недостачи материальных ценностей и продуктов питания, удерживаемой из заработной платы сотрудника, начисляемой в рамках приносящей доход деятельности:
1.1. Дебет 2 209 74 560 (2 209 71 560) Кредит 2 401 10 172
- отражена недостача продуктов питания (материальных ценностей);
1.2. Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 304 03 730
- отражено удержание из заработной платы сотрудника суммы недостачи;
1.3. Дебет 2 304 03 830 Кредит 2 209 74 660 (2 209 71 660)
- отражено погашение суммы задолженности по недостаче;
2. Возмещение суммы недостачи материальных ценностей и продуктов питания, удерживаемой из заработной платы сотрудника, начисляемой в рамках предоставления субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания:
2.1. Дебет 2 209 74 560 (2 209 71 560) Кредит 2 401 10 172
- отражена недостача продуктов питания (материальных ценностей);
2.2. Дебет 4 302 11 830 Кредит 4 304 03 730
- отражено удержание из заработной платы сотрудника суммы недостачи;
2.3. Дебет 4 304 03 830 Кредит 4 304 06 730,
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 209 74 660 (2 209 71 660)
- отражено погашение суммы задолженности по недостаче;
2.4 Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730, одновременно отражено увеличение забалансового счета 18 (211 КОСГУ),
Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 201 11 610, одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (440 (410) КОСГУ)
- отражено увеличение остатка собственных средств на лицевом счете учреждения на сумму удержаний из заработной платы*(2).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расчетов по ущербу, нанесенному имуществу госучреждения;
- Энциклопедия решений. Учет бюджетным (автономным) учреждением "доходных" операций по коду вида деятельности 2 "Приносящая доход деятельность";
- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с прочими кредиторами. Счет 304 06;
- Энциклопедия решений. Перевод в бюджетном (автономном) учреждении нефинансовых активов с кода вида деятельности 2 на код вида деятельности 4.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

2 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Код аналитической группы подвида доходов бюджетов (разряды с 18 по 20 кода классификации доходов бюджетов).
*(2) Корреспонденция счетов применяется для корректировки остатка средств в разрезе источников финобеспечения при осуществлении некассовых операций (без движения средств на лицевом (банковском) счете) по источникам финобеспечения, операции со средствами которых отражаются на одном лицевом (банковском) счете. Необходимость применения указанных корреспонденции обусловлена требованиями п.п. 196-210 Раздела 14 Контрольных соотношений, согласно которым показатели в графах 5-7 по строке 700 Раздела 3 Отчета (ф. 0503737) по каждому из видов финобеспечения равны разности между суммами остатков средств на начало и на конец отчетного периода по счетам 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) в разрезе каждого из источников финобеспечения.