Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, упоминаемые в вопросе операции не противоречат действующему законодательству.
Налогооблагаемого дохода для целей обложения НДФЛ у менеджера не возникает при условии правильного документального оформления и внесения всех полученных им средств в кассу (на счета) Организации.

Обоснование позиции:
По нашему мнению, сами по себе операции по передаче менеджером товаров покупателям и сбору им с покупателей выручки за товары не противоречат действующему гражданскому законодательству. Продажа товаров производится в соответствии с положениями главы 30 ГК РФ, обязанность продавца передать товар покупателю предусмотрена ст. 456 ГК РФ. Покупатель обязан оплатить товар согласно ст. 486 ГК РФ. При этом сделки заключались непосредственно между Организацией (при посредстве менеджера) и покупателями.
Поскольку менеджер является работником Организации, уполномоченным на продажу товаров и получение оплаты за них, для покупателей перечисление денежных средств менеджеру является погашением своей задолженности перед Организацией. Такой вывод содержится в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 25.11.2015 N Ф05-15956/15 по делу N А40-5333/2015. В том же решении суд признал обоснованным получение денежных средств от покупателя торговым представителем.
Нарушением является отсутствие у менеджера доверенности от Организации, поскольку без доверенности он не может доказать покупателям свое право заключать сделки от имени Организации. Однако, судя по тексту вопроса, покупатели не ставили под сомнение право менеджера выступать от имени Организации, в связи с чем вопрос наличия доверенности в данной консультации нами не рассматривается.
Что касается соответствия проводимых менеджером операций Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) и другим нормативным документам, документам, регулирующим применение контрольно-кассовой техники (ККТ), то, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации нарушения отсутствуют.
Отметим, что при получении менеджером наличных денег от покупателей без выдачи кассового чека для Организации наступила бы административная ответственность по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ. Однако в данном случае менеджер получает денежные средства путем безналичного перевода, а при сдаче средств в кассу Организации ему выдаются кассовые чеки.
Получаемые менеджером от покупателей денежные средства в рассматриваемом случае являются не его доходом, а собственностью Организации и должны быть внесены на расчетный счет либо в кассу Организации. В связи с этим они не могут быть признаны доходом менеджера и не должны облагаться НДФЛ, поскольку не соответствуют критериям доходов, изложенным в ст.ст. 208-210 НК РФ.
Однако этот вывод верен только при соблюдении определенных условий:
- внесения менеджером всех полученных от покупателей сумм в кассу Организации;
- правильного оформления первичных документов, из которых должно следовать право собственности Организации на полученные менеджером денежные средства (в том числе желательно оформление упоминаемой выше доверенности).

К сведению:
Хотя рассматриваемые операции не противоречат действующему законодательству, мы считаем необходимым обратить Ваше внимание, что такой способ расчетов создает хозяйственные риски для Организации в случае недобросовестного поведения менеджера. Первоначальное зачисление выручки на личную банковскую карту менеджера может привести к попытке присвоения принадлежащих Организации денежных средств. Для расчетов с покупателями в таком случае Организация может выдать ответственному работнику дебетовую корпоративную банковскую карту, контроль за движением по которой, включая поступления, обеспечивается оперативно по банковским выпискам со специального счета.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет получения наличной денежной выручки через ККТ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

12 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.