Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Характер средств, перечисляемых в качестве залоговых платежей, в том числе в обеспечение исполнения обязательств участников платежной системы, по своей экономической сущности не позволяет их отнести к расходам учреждения, поэтому использование счета 0 206 00 000 "Расчеты по авансам выданным" в рассматриваемой ситуации некорректно.
Операции по перечислению оператору платежной системы гарантийных взносов следует отражать в учете с применением счета 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами".

Обоснование вывода:
Согласно общим правилам гражданского законодательства в силу обязательств одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения обязательств. В случае неисполнения должником обязательств может иметь место обращение взыскания на имущество должника при содействии государственных органов. Гражданское законодательство предусматривает систему способов обеспечения обязательств:
1) неустойка;
2) залог;
3) удержание;
4) поручительство;
5) банковская гарантия;
6) задаток.
Частью 1 ст. 29 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ) предусмотрено, что порядок обеспечения исполнения обязательств участников платежной системы устанавливается правилами платежной системы.
В частности, в целях обеспечения исполнения обязательств участников платежной системы используется гарантийный фонд платежной системы, создаваемый оператором платежной системы либо по его поручению центральным платежным клиринговым контрагентом или расчетным центром за счет денежных средств (гарантийных взносов) участников платежной системы.
В случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств участником платежной системы его гарантийный взнос используется для удовлетворения требований по таким обязательствам (ч. 6 ст. 29 Закона N 161-ФЗ).
Согласно ч.ч. 8, 9 ст. 29 Закона N 161-ФЗ гарантийный фонд платежной системы учитывается на отдельном банковском счете, открываемом оператору платежной системы, и в случае прекращения участия в платежной системе участнику платежной системы возвращается его гарантийный взнос в порядке и сроки, определенные правилами платежной системы (смотрите также постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.09.2015 N Ф04-22387/15 по делу N А81-3951/2014).
Как видим, гарантийный взнос участника платежной системы, по сути, представляет собой способ обеспечения обязательств по договору о присоединении к работе в платежной системе.
Согласно п. 235 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), учет расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков осуществляется с использованием счета 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами". Соответственно, операции по перечислению оператору платежной системы гарантийных взносов следует отражать в учете с применением данного счета.
Отметим, что характер средств, перечисляемых в качестве залоговых платежей, в том числе в обеспечение исполнения обязательств участников платежной системы, по своей экономической сущности не позволяет их отнести к расходам учреждения.
Дело в том, что применение счетов 0 206 00 000 "Расчеты по авансам выданным" и 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" для отражения расчетов по оплате товаров (работ, услуг) предполагает наличие денежных обязательств по расходам, вытекающих из договоров (контрактов) и документов-оснований (накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), иных документов, подтверждающих исполнение обязательств контрагентом). Показатели принятых денежных обязательств, учтенные на счете 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства", должны соответствовать показателям соответствующих счетов бухгалтерского учета (206 00 "Расчеты по выданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" и т.д.). Такой вывод следует из определения понятия "денежные обязательства", которое содержится в п. 308 Инструкции N 157н, п. 195 Инструкции N 183н (смотрите также письмо Минфина России от 17.02.2012 N 02-06-07/552). Соответственно, использование счета 0 206 00 000 "Расчеты по авансам выданным" в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, некорректно.
Учитывая, что в силу специфики деятельности платежного агента счет 210 05 используется учреждением также и для отражения операций по приему посредством платежного терминала наличных денежных средств физических лиц, считаем целесообразным использование дополнительных аналитических кодов к данному счету в соответствии с п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).
С учетом того, что по специальному банковскому счету платежного агента могут осуществляться только операции, предусмотренные частью 16 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств; зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета платежного агента; списание денежных средств на специальный банковский счет платежного агента или поставщика; списание денежных средств на банковские счета), а гарантийный фонд платежной системы подлежит учету на отдельном банковском счете, открываемом оператору платежной системы, центральному платежному клиринговому контрагенту или участникам платежной системы (далее - счет гарантийного фонда платежной системы) (п. 9 ст. 29 Закона N 161-ФЗ), полагаем, что перечисление гарантийного взноса участника платежной системы на счет банка должно осуществляться и, соответственно, отражаться в учете, минуя специальный банковский счет платежного агента.
Таким образом, операции по внесению гарантийного взноса в рассматриваемой ситуации могут быть отражены в учете автономного учреждения с использованием следующих бухгалтерских записей:
1. Дебет 2 210 05 000 субсчет "Гарантийный взнос" Кредит 2 201 21 000 (2 201 11 000),
Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 01 21 000 (2 201 11 000) (610 КОСГУ)
- отражено внесение гарантийного взноса на счет гарантийного фонда платежной системы (для поддержания рабочего остатка средств);
2. Дебет 2 210 05 000 субсчет "Платежи физических лиц" Кредит 2 304 06 000
- отражена задолженность перед поставщиками работ (услуг);
3. Дебет 2 304 06 000 Кредит 2 210 05 000 субсчет "Гарантийный взнос"
- в первый рабочий день после подключения платежного агента к платежной системе отражено осуществление банком (оператором по переводу денежных средств) переводов за счет средств гарантийного взноса;
4. Дебет 2 201 26 000 Кредит 2 201 34 000,
Увеличение по забалансовому счету 17, открытому к счету 2 201 26 000 (510 КОСГУ),
Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 34 000 (610 КОСГУ)
- отражено выбытие наличных из кассы учреждения для последующего их внесения на специальный счет, открытый учреждению в кредитной организации как платежному агенту;
5. Дебет 2 304 06 000 Кредит 2 201 26 000,
Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 26 000 (610 КОСГУ)
- отражено погашение задолженности перед поставщиками работ (услуг) при перечислении им денежных средств со специального счета платежного агента;
6. Дебет 2 210 05 000 субсчет "Гарантийный взнос" Кредит 2 201 26 000,
Увеличение по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 26 000 (610 КОСГУ)
- восстановлен остаток на счете гарантийного фонда платежной системы за счет средств, поступивших на специальный банковский счет.
Если учреждение полагает, что на следующий день следует обеспечить "свободный остаток" в большей сумме, то за счет собственных средств производится пополнение счета гарантийного фонда (корреспонденция N 1).
В заключение напомним: так как предлагаемые корреспонденции счетов положениями Инструкции N 183н не регламентированы, автономному учреждению следует согласовать возможность их применения с финансовым органом публично-правового образования или с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя, и закрепить в учетной политике (п. 5 Инструкции N 183н).

К сведению:
Согласно п. 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, показатели графы 9 "Исполнено денежных обязательств" Отчета (форма 0503738) формируются без учета выплат учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков. Смотрите также материал "Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных (автономных) учреждений. Пример формирования Отчета (ф. 0503723)".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

9 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.