Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В первичных учетных документах и счетах-фактурах поставщику зерна следует указывать почтовый адрес складов организации-покупателя (элеваторного комплекса), на которые фактически поступает приобретенное зерно.

Обоснование позиции:

Первичные учетные документы

Поставка зерна, являясь фактом хозяйственной жизни организации-поставщика, подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 506, п. 1 ст. 510 ГК РФ, п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Такими документами в данной ситуации могут быть товарные накладные (форма N ТОРГ-12, была утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132) и товарно-транспортные накладные (зерно) (форма N СП-31, была утверждена приказом Государственной хлебной инспекции при Правительстве РФ от 08.04.2002 N 29).
С 01.01.2013 формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, а формы этих документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (за исключением форм документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов) (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Первичные учетные документы должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ (смотрите, например, письма Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 09.02.2016 N 03-03-07/6701). Несмотря на то, что в числе обязательных реквизитов прямо не поименованы такие реквизиты, как "Грузополучатель" и "Адрес грузополучателя", необходимость их отражения в первичных документах может возникать в силу фактических обстоятельств поставки (постановления Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 N 19АП-642/14).
Кроме того, стороны договора поставки вправе применять формы товарной накладной и товарно-транспортной накладной, содержащие указанные реквизиты (например, используя формы, утвержденные Госкомстатом РФ и Государственной хлебной инспекции при Правительстве РФ). При этом форма N ТОРГ-12 содержит реквизит "Грузополучатель" и предусматривает заполнение его наименования и адреса. Форма N СП-31 также содержит указанный реквизит, а кроме того реквизит "Пункт разгрузки". При этом нормативно-правовые и официальные разъяснения по заполнению в таких документах сведений о грузополучателе и его адресе отсутствуют.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при заполнении товарных накладных следует исходить из фактических обстоятельств поставки и при заполнении сведений об адресе грузополучателя в первичных учетных документах следует указывать почтовый адрес складов покупателя (элеваторного комплекса). При этом в качестве адреса плательщика, на наш взгляд, следует указывать почтовый адрес офиса организации-покупателя. В аналогичном порядке заполнять и сведения об адресе грузополучателя в товарно-транспортных накладных.

Счета-фактуры

При реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров, с указанием в них, в частности, наименования и адреса грузополучателя (п. 3 ст. 169, пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Согласно пп. "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
То есть в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры, выставляемого поставщиком зерна, помимо наименования организации-покупателя следует указывать ее почтовый адрес.
В письме Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202 в отношении оформления счетов-фактур было указано, что под грузополучателем следует понимать организацию (ее структурное подразделение), на склад которой осуществляется фактическая отгрузка (приемка) товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 13.06.2012 N 03-07-09/61, заполнение строки 4 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12.
В то же время в товарной накладной ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузополучателя. Поэтому при заполнении строки 4 указывается почтовый адрес грузополучателя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего ему на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные товары. Такие разъяснения были даны в отношении ситуаций, когда отгрузка товаров производилась на склады обособленных подразделений (письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N 19-11/37426).
Наряду с этим в письмах УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999, от 24.03.2009 N 16-15/028080 было разъяснено, что в строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес обособленного подразделения организации (склада), куда нужно доставить груз).
В письме УФНС России по г. Москве от 19.03.2012 N 16-15/23501 отмечается, что в строке 4 счета-фактуры следует указывать адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности, по договору аренды либо договору складского хранения, на который поступают приобретенные покупателем товары (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452)*(1).
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счетов-фактур поставщику зерна следует указывать почтовый адрес складов организации-покупателя (элеваторного комплекса), на которые фактически поступает приобретенное зерно.
Также напомним, что ошибки в счетах-фактурах, связанные с указанием такого реквизита, как адрес грузополучателя, сами по себе не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-09/44).
В заключение отметим, что сведения об адресе грузополучателя (в данном случае - складов) целесообразно указывать в договоре поставки зерна (ст. 509 ГК РФ), что обеспечит "взаимоувязку" в отражении этого реквизита в договоре, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Счет-фактура.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

12 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В части приведенных разъяснений официальные органы ссылаются на правила заполнения счетов-фактур, предусмотренные ныне утратившим силу постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. При этом эти разъяснения применимы и к рассматриваемой ситуации в силу идентичности правил заполнения графы 4, предусмотренных постановлениями Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 и от 02.12.2000 N 914.