Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у учредителя в текущем финансовом году в связи с перечислением бюджетному учреждению излишней суммы целевой субсидии, учитываются на соответствующем лицевом счете как восстановление кассовой выплаты с отражением по тем же кодам бюджетной классификации, по которым была произведена кассовая выплата.
Положения письма Минфина РФ от 30.07.2012 N 02-06-07/2969 к рассматриваемой ситуации отношения не имеют и применены быть не могут.

Обоснование вывода:
1. Согласно абз. 2, 5 п. 80 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), операции по предоставлению бюджетным учреждениям субсидий в порядке авансирования и их зачету отражаются в бюджетном учете учредителя в следующем порядке:
- принятие и исполнение денежных обязательств по перечислению субсидий на иные цели, предоставляемых на основании соглашений либо на основании условий соответствующего нормативного правового акта (например, при получении заявки от учреждения), отражаются по счету 1 206 41 000 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям";
- признание обязательств с их отнесением на финансовый результат текущего финансового года осуществляется на основании отчета, подтверждающего произведенные с лицевого счета учреждением в рамках указанной субсидии целевые расходы, представленного учреждением в порядке, в сроки и по форме, установленным в соответствии с утвержденными порядками с отражением бухгалтерской записи по дебету счета 1 401 20 241 "Увеличение кредиторской задолженности по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по перечислениям государственным и муниципальным организациям" (смотрите также письмо Минфина РФ от 05.04.2013 N 02-06-07/11164).
В рассматриваемой ситуации в результате перечисления бюджетному учреждению целевой субсидии в завышенном размере на счете 1 206 41 000 у учредителя образуется дебиторская задолженность в размере излишне перечисленной суммы, по которой в дальнейшем не будут признаны обязательства - учреждение не имеет права расходовать эти средства и обязано их вернуть по письменному требованию учредителя.
Согласно п. 2.5.4 "Порядка...", утвержденного приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н, суммы возврата дебиторской задолженности, образовавшейся у получателя бюджетных средств в текущем финансовом году, учитываются на соответствующем лицевом счете как восстановление кассовой выплаты с отражением по тем же кодам бюджетной классификации, по которым была произведена кассовая выплата.
Получатель бюджетных средств информирует дебитора о порядке заполнения расчетного документа*(1). При этом в реквизите "Назначение платежа" расчетного документа должна содержаться ссылка на номер и дату расчетного документа органа Федерального казначейства, которым ранее была осуществлена кассовая выплата, либо указаны иные причины возврата средств, а также могут быть указаны коды бюджетной классификации, по которым ранее была произведена кассовая выплата.
Таким образом, перечисление указанных средств в данном случае является восстановлением ранее произведенной учредителем кассовой выплаты и не может рассматриваться как возврат неизрасходованного остатка субсидии.
В соответствии с п. 20 Инструкции по применению Плана счетов казначейского учета, утвержденной приказом Минфина России от 30.11.2015 N 184н (далее - Инструкция N 184н), п. 21 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, расчеты по операциям бюджетных учреждений на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание, отражаются с применением счета 0 307 13 000 "Расчеты по операциям бюджетных учреждений" с указанием в 24-26 разрядах номера данного счета с 18 по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, по которому осуществляется проводимая операция.
Исходя из положений п. 1 и п. 2 письма Федерального казначейства от 13.06.2013 N 42-7.4-05/2.2-352 указанное в вопросе письмо Минфина РФ от 30.07.2012 N 02-06-07/2969 касается операций, осуществляемых в рамках приказа Минфина России от 08.06.2012 N 76н "О перечислении остатков средств бюджетных и автономных учреждений... в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты), а также их возврата на указанные счета" (далее - Приказ N 76н)*(2). Данный факт подтверждается и мнением специалистов Федерального казначейства (смотрите Информацию Федерального казначейства от 05.06.2013 "Ответы на вопросы, поступившие от территориальных органов Федерального казначейства к Видеоконференции (11 июня 2013 г.) (1-2 часть)" - Вопрос 7.2).
Механизм, закрепленный Приказом N 76н, предусматривает ежедневное перечисление остатков денежных средств бюджетных и автономных учреждений на счета соответствующих бюджетов (в частности, со счетов N 40302, N 40601, N 40701 на счета N 40201, N 40204) и их возврат в необходимом объеме в целях направления на покрытие дефицита бюджетов различного уровня, покрытие кассовых разрывов, возникающих в ходе исполнения бюджета в текущем финансовом году, и т.п.
Очевидно, что к рассматриваемой ситуации данный механизм отношения не имеет, соответственно, положения письма Минфина РФ от 30.07.2012 N 02-06-07/2969 применены быть не могут.
В соответствии с абз. 8 п. 80 и абз. 4 п. 56 Инструкции N 162н, абз. 16 п. 73 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, абз.абз. 1 и 2 п. 5 Инструкции N 184н, возврат в бюджет излишне перечисленной бюджетному учреждению целевой субсидии у участников расчетов может быть отражен следующим образом:
1. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения:
Дебет 5 205 81 560 Кредит 5 201 11 610,
Уменьшение по забалансовому счету 17 (код 180 КОСГУ)
- возвращена в бюджет сумма излишне полученной целевой субсидии;
2. В бюджетном учете учредителя:
Дебет КРБ 1 304 05 241 Кредит КРБ 1 206 41 660
- отражено поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в текущем финансовом году;
3. В бюджетном учете финансового органа:
Дебет КИФ 1 202 11 510 Кредит КРБ 1 402 20 612
- отражено поступление от возврата средств на восстановление произведенных выплат за счет средств местного бюджета;
4. В казначейском учете финансового органа:
Дебет КДБ 9 307 13 180 Кредит КИФ 9 203 13 610
- отражено перечисление средств бюджетного учреждения со счета 40701.
2. В соответствии с п. 42 Инструкции "Об утверждении Инструкции о порядке составления... бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений", утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, данные по кассовым поступлениям доходов (с учетом их возвратов) отражаются в разделе "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737). В частности, суммы поступивших доходов в виде субсидии на иные цели отражаются в графе 5 Отчета (ф. 0503737) на основании аналитический данных по забалансовому счету 17 (180 КОСГУ), открытому к счету 5 201 11 000.
Согласно п. 61 Инструкции "О порядке составления... отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), при формировании раздела "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503127) основанием для отражения показателей графы 6 являются аналитические данные счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом". Соответственно, поступление средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в текущем финансовом году, отраженное в бюджетном учете органа-учредителя согласно вышеприведенной корреспонденции счетов по дебету счета 1 304 05 241, найдет отражение в графе 6 раздела "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503127).
В соответствии с п. 137 Инструкции N 191н финансовым органом графа 5 раздела "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503117) формируется путем суммирования одноименных показателей графы 9 раздела "Расходы бюджета" консолидированных Отчетов (ф. 0503127) главных распорядителей бюджетных средств при условии соответствия данных о кассовом исполнении бюджета, отраженных в графе 6 раздела "Расходы бюджета" консолидированных Отчетов (ф. 0503127), с аналогичными показателями графы 6 раздела "Расходы бюджета" консолидированного Отчета (ф. 0503124) финансового органа.
Согласно Контрольным соотношениям к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, представляемой в Федеральное казначейство главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, размещенным на официальном сайте Федерального казначейства в подразделе "Документы"/ "Учет и отчетность" 21.07.2016 (http://roskazna.ru/dokumenty/byudzhetnyy-uchet-i-otchetnost/), в части требований к соответствию показателей сводной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений показателям бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджетов, осуществляющих функции и полномочия учредителей, сумма расходов учредителя на предоставление целевых субсидий подведомственным учреждениям, отраженная им в Отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127), должна соответствовать сумме поступлений целевых субсидий, отраженной учреждениями по строке 010 в графе 9 Отчета (ф. 0503737).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

12 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Пункт. 2.5.4 "Порядка...", утвержденного приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н, в этой части содержит ссылку на Положение Банка России и Минфина РФ от 13.12.2006 N 298-П/173н. Данный документ утратил силу в связи с утверждением Положения Минфина России, Банка России от 18.02.2014 NN 8н, 414-П "Об особенностях расчетного и кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации".
*(2) Обратите внимание: 22 апреля 2016 года Приказ N 76н утратил силу в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 01.03.2016 N 13н.