Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для учета расчетов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами) применяется счет 304 04 "Внутриведомственные расчеты".
Внутренние расчеты по перечислениям денежных средств между головным учреждением и его обособленными подразделениями для целей осуществления уплаты налогов на прибыль и НДС отражаются с применением счетов:
- 304 04 510 "Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств" - в части операций по поступлениям денежных средств;
- 304 04 610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств" - в части операций по выбытиям денежных средств.
Передача обязательств по уплате НДС головному учреждению от филиалов осуществляется на основании Извещения (ф. 0504805) с применением счета 304 04 100 "Внутриведомственные расчеты по доходам".

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам налогового периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
Пунктом 2 ст. 288 НК РФ определено, что налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Согласно п. 3 ст. 288 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, а также суммы налога, подлежащие внесению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений. То есть начисление сумм налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ осуществляется головным учреждением.
Таким образом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и уплачивать авансовые платежи и суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом каких-либо особенностей для организаций госсектора в данной части не установлено (смотрите также письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411).

НДС

Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не установлено каких-либо особенностей уплаты НДС учреждениями, имеющими обособленные подразделения. Из пп. 2, 5 ст. 174 НК РФ следует, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает НДС и представляет налоговую декларацию по месту своего учета в налоговом органе (смотрите также письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411).
В то же время филиалы, выделенные на отдельный баланс, самостоятельно выставляют счета-фактуры, отражают операции по принятию обязательств. То есть итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, формируется в учете каждого такого филиала.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС и налогу на прибыль между головным учреждением и его филиалами

Согласно п. 276 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, для учета расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями (филиалами) применяется счет 304 04 "Внутриведомственные расчеты".
Внутренние расчеты по перечислениям денежных средств между головным учреждением и его обособленными подразделениями для целей осуществления уплаты налогов отражаются с применением счетов (согласно п. 44 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н):
- 304 04 510 "Внутриведомственные расчеты по изменению (увеличению) остатков денежных средств" - в части операций по поступлениям денежных средств;
- 304 04 610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств" - в части операций по выбытиям денежных средств.
С учетом изложенного, а также положений п.п. 131, 133, 142, 143 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, указанные в вопросе хозяйственные ситуации подлежат оформлению следующими бухгалтерскими записями:
1. В части расчетов по суммам налога на прибыль:
у головного учреждения:
1) Дебет 2 401 10 100 Кредит 2 303 03 730
- начисление сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджеты РФ (в том числе по обособленным подразделениям);
2) Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 04 510, одновременно отражается увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 201 11 (КОСГУ 510)
- поступление денежных средств головному учреждению от обособленных подразделений для уплаты налога на прибыль;
3) Дебет 2 303 03 830 Кредит 2 201 11 610, одновременно отражается уменьшение забалансового счета 17, открытого к счету 201 11 (КОСГУ группы 100)
- отражено перечисление налога на прибыль в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ;
у филиалов:
Дебет 2 304 04 610 Кредит 2 201 11 610, одновременно отражается увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 201 11 (КОСГУ 610)
- отражено перечисление денежных средств головному учреждению для уплаты налога на прибыль;
2. В части расчетов по НДС (кредит счета 303 04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" сформирован у филиалов по их операциям):
у головного учреждения:
1) Дебет 2 304 04 100 Кредит 2 303 04 730
- отражено принятие обязательств от обособленных подразделений по уплате НДС на основании Извещения (ф. 0504805);
2) Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 04 510, одновременно отражается увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 201 11 (КОСГУ 510)
- поступление денежных средств головному учреждению от обособленных подразделений для целей уплаты НДС;
3) Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610, одновременно отражается уменьшение забалансового счета 17, открытого к счету 201 11 (КОСГУ группы 100)
- отражено перечисление НДС (в том числе за обособленные подразделения);
у филиалов:
1) Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 304 04 100
- отражена передача обязательств по уплате НДС головному учреждению на основании Извещения (ф. 0504805);
2) Дебет 2 304 04 610 Кредит 2 201 11 610, одновременно отражается увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 201 11 (КОСГУ 610)
- отражено перечисление денежных средств головному учреждению для целей уплаты НДС.

К сведению:
Филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты (п. 10.9 раздела X Приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций" к приказу Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по реквизиту "возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение" декларации по налогу на прибыль.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений;
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по НДС;
- Энциклопедия решений. Декларация по налогу на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

9 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.