Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг
Бухучет и отчетность
-
06.09.2016
- У организации, находящейся на общей системе налогообложения (ОСН), имеются два акционера - российских юридических лица. Каждому акционеру принадлежит 50% уставного капитала. В настоящее время дивиденды уже выплачены акционерам, при этом у источника выплаты ничего не удерживалось. С этим устно согласился налоговый орган.
Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерии при выплате и начислении к выплате дивидендов акционерного общества?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 84, Кредит 75
- начислены дивиденды акционерам;
Дебет 75 Кредит 51
- перечислены дивиденды акционерам.
Обоснование вывода:
Источником выплаты дивидендов является прибыль Организации после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)). Принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (п. 1 ст. 47, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности Организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"). Такие события раскрываются в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Согласно п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания. При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год Организация, согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98, должна раскрывать информацию о событиях после отчетной даты.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" (смотрите также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541) (или на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в случае, если акционеры - физические лица являются работниками организации). Перечисление дивидендов отражается по кредиту счета 51 "Расчетный счет" (или 50 "Касса") и кредиту счета 75.
В рассматриваемом случае применимы следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 84, Кредит 75
- начислены дивиденды акционерам;
(Дебет 75, Кредит 68
- в общем случае должен был быть удержан налог на прибыль из дохода акционеров, но в рассматриваемом случае такой проводки не будет);
Дебет 75 Кредит 51
- перечислены дивиденды акционерам (не позднее 60 дней с момента принятия решения).
К сведению:
Дивидендами признается любой доход, полученный при распределении чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, между участниками или акционерами Организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). С 1 января 2015 года ставка по налогу на прибыль в отношении доходов российских компаний в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций, увеличилась с 9 до 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Существует льготная ставка 0%, которая применяется при выполнении всех необходимых условий, установленных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 16.05.2016 N 03-03-07/27847).
Льготная ставка в размере 0% в отношении дивидендов, выплаченных в адрес российской компании, применяется при одновременном соблюдении следующих условий:
- на дату принятия решения о выплате дивидендов российская компания владеет не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале или фонде компании, которая является источником выплаты дивидендов (налоговым агентом). Либо компания владеет депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50% от общей суммы дивидендов (смотрите также письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-03-06/1/19746);
- компания-акционер представила в налоговые органы документы, подтверждающие момент приобретения доли, вклада или депозитарных расписок (абзац 3 подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Такими документами могут быть, в частности, договоры купли-продажи, решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры или решения о реорганизации, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации (абзац 4 подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ);
- компания-акционер представила источнику выплаты дивидендов (налоговому агенту) копии указанных документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговые органы (письмо Минфина России от 09.06.08 N 03-03-06/2/68). Это может быть, к примеру, копия письма с отметкой налоговой инспекции о приеме документов.
В рассматриваемой ситуации оба юридических лица - акционера владеют 50-процентной долей в уставном капитале Организации. Таким образом, первое из перечисленных выше условий выполняется.
В остальном в рамках представленной нам информации мы не можем подтвердить либо признать необоснованным применение ставки 0% при налогообложении дивидендов.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
17 августа 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Все консультации данной рубрики(495) 231-23-23
Позвоните и узнайтебольше о системе
ГАРАНТ Консалтинг
вам перезвоним