Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Физическое лицо, перечислившее денежные средства Некоммерческому фонду финансовой поддержки строительства храма, вправе претендовать на применение социального налогового вычета на благотворительность, если в уставе этого фонда указан хотя бы один вид деятельности, позволяющий на законных основаниях отнести его к социально ориентированным организациям, и деньги фонду перечислены именно на осуществление такого вида деятельности.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ дарение вещи или права в общеполезных целях признается пожертвованием. Пожертвования могут делаться, в частности, благотворительным организациям, фондам, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям (далее - НКО).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулируется нормами главы 23 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых им в виде пожертвований:
- благотворительным организациям;
- социально ориентированным НКО на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;
- НКО, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
- НКО на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Вышеуказанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
Предоставление вычета производится исключительно налоговым органом при подаче декларации по НДФЛ по окончании календарного года (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Таким образом, исходя из нормы пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальным налоговым вычетом на благотворительность могут воспользоваться физические лица, перечислившие денежные средства в виде пожертвования НКО (в частности, благотворительным, социально ориентированным). Смотрите дополнительно письма Минфина России от 30.12.2013 N 03-04-08/58234, от 12.04.2012 N 03-04-06/6-110.
НКО - это организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ)). Пунктом 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ установлено, что НКО могут создаваться, в частности, для достижения социальных, благотворительных целей, в целях удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан.
Понятие благотворительной организации дано в п. 1 ст. 6 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ). Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) НКО, созданная для реализации предусмотренных Законом N 135-ФЗ целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Благотворительная организация может быть создана в форме фонда (пп. 7 п. 3 ст. 50 ГК РФ, ст. 7 Закона N 135-ФЗ).
При этом ст. 1 Закона N 135-ФЗ определяет благотворительную деятельность как добровольную деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (кроме коммерческих организаций (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ)). Так, например, благотворительной признается деятельность в целях содействия духовному развитию личности (п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что организация может быть признана благотворительной, если создана в соответствии с требованиями Закона N 135-ФЗ, а именно:
- является НКО;
- не является правительственной (государственной, муниципальной);
- создана для реализации целей, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ;
- осуществляет благотворительную деятельность в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Кроме того, следует отметить, что в силу п. 4 ст. 52 ГК РФ в уставах НКО должны быть определены предмет и цели деятельности юридических лиц. При этом в п. 1 ст. 54 ГК РФ указано, что юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму, а в случаях, когда законом предусмотрена возможность создания вида юридического лица, указание только на такой вид. Наименование некоммерческой организации должно содержать указание на характер деятельности юридического лица (смотрите дополнительно решение ВС РФ от 04.07.2012 N АКПИ12-858).
Исходя из требований законодательства:
- в уставе благотворительной организации должно быть указано, что она зарегистрирована на основании, в частности, Закона N 135-ФЗ;
- в названии организации должно быть слово "благотворительная" в соответствующем падеже;
- в тексте устава благотворительной организации, а также в ее практической деятельности должны быть учтены основные положения Закона N 135-ФЗ, в том числе ограничения, предусмотренные ст. 16 и ст. 17 указанного Закона.
Как мы поняли из вопроса, целями создания фонда являются: содействие в строительстве православного храма, духовно-нравственное развитие общества, удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан. Заметим, что в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ не поименованы аналогичные цели создания благотворительных организаций.
Также из текста вопроса видно, что в наименовании фонда слово "благотворительный" отсутствует.
Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации относить указанный в вопросе фонд к благотворительным организациям оснований нет.
Вместе с тем, как мы уже отмечали выше, пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривает возможность применения социального налогового вычета при перечислении пожертвования социально ориентированным НКО на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях.
Как следует из совокупности положений п.п. 2.1, 3 ст. 2 Закона N 7-ФЗ социально ориентированными НКО признаются НКО, созданные в том числе в форме социальных, благотворительных и иных фондов, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в РФ, а также виды деятельности, предусмотренные ст. 31.1 Закона N 7-ФЗ.
Согласно пп.пп. 8 и 9 п. 1 ст. 31.1 Закона N 7-ФЗ к социально ориентированным НКО относятся НКО, осуществляющие, например:
- благотворительную деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;
- деятельность по содействие духовному развитию личности.
По нашему мнению, при буквальном прочтении вышеприведенных норм представляется, что в рассматриваемой ситуации предпосылки для отнесения Некоммерческого фонда финансовой поддержки строительства храма к социально ориентированным НКО могут иметь место в случае, если эта организация согласно своему уставу осуществляет хотя бы один из видов деятельности, предусмотренных п. 2.1 ст. 2, ст. 31.1 Закона N 7-ФЗ (в частности благотворительную деятельность).
Косвенно такой вывод подтверждается некоторыми разъяснениями Минэкономразвития России и Федеральной антимонопольной службы. Так, в письме от 16.06.2011 N АК/22793 ФАС России отметила, что по смыслу норм Закона N 7-ФЗ сведения об осуществлении НКО деятельности, позволяющей ей получить статус социально ориентированной, должны содержаться в ее учредительных документах. Минэкономразвития России в письме от 16.08.2013 N Д19и-418 в ответ на запрос Минфина России указало применительно к религиозной организации, что содержание в ее уставе одного или нескольких из видов деятельности, перечисленных в ст. 31.1 Закона N 7-ФЗ, является основанием отнесения организации к категории социально ориентированных.
Так, например, если упомянутый фонд, следуя уставу, в рамках осуществления благотворительной деятельности безвозмездно передает религиозной организации денежные средства на строительство храма, на наш взгляд, в данном случае физическому лицу есть смысл претендовать на получение "благотворительного" налогового вычета, при условии, что деньги перечислены именно на осуществление фондом благотворительной деятельности (о чем указано в платежном документе).
К сожалению, нам не удалось обнаружить официальных разъяснений по ситуации, аналогичной Вашей.
С целью минимизации налоговых рисков рекомендуем физическому лицу обратиться за получением персональных разъяснений в Минфин России или налоговый орган по месту учета (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

К сведению:
Налоговым законодательством не определен перечень документов, необходимых для подтверждения права физического лица на получение социального налогового вычета по расходам на благотворительные цели и пожертвования. Следовательно, это могут быть любые документы, свидетельствующие о перечислении денег (например платежное поручение, банковская выписка, квитанция к приходному кассовому ордеру и прочие). В назначении платежа должно быть указано, что средства направлены на благотворительные цели, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).
На официальном сайте ИФНС России указано, что в налоговый орган могут быть представлены копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств на благотворительность, в частности:
- платежных документов;
- договоров (соглашений) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п. (смотрите информацию по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/soc_nv_ blg/).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ на благотворительность.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

19 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.