Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для осуществления расчетов с покупателями (клиентами) с использованием банковского терминала (эквайринг) организации следует заключить с банком-эквайрером договор на обслуживание и установить банковский терминал.
Оплата за товары (услуги), произведенная через банковский терминал при помощи платежных карт, отражается в бухгалтерском учете организации - продавца с применением счета 57 "Переводы в пути".
При совершении операций с использованием платежных карт банку - эквайреру предоставляется реестр по операциям с использованием платежных карт или электронный журнал.

Обоснование вывода:

1. Порядок осуществления расчетов при эквайринге

В соответствии с п. 1.9 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" (далее - Положение N 266-П) эквайрингом именуется осуществление кредитными организациями (эквайрерами) расчетов с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее также - ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим федеральным законом. При этом под расчетами понимается в том числе прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (абзац восемнадцатый ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Электронным средством платежа признается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе").
Поэтому при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) с использованием платежных карт организация-продавец (исполнитель) в обязательном порядке применяет ККТ с выдачей покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности (п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, смотрите также письма Минфина России от 20.11.2013 N 03-01-15/49854, ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23721, от 01.02.2012 N АС-4-2/1503). Исключение составляют случаи, перечисленные в ст. 2 Закона N 54-ФЗ, а также случаи, указанные в ч.ч. 7-9, 11 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ), когда организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ в период до 01.07.2018.
Для осуществления операций с платежными картами организации следует заключить договор на обслуживание с банком-эквайрером.
Оплата банковской (платежной) картой принимается с использованием специального POS-терминала. POS-терминал представляет собой электронное устройство, предназначенное для автоматизированного совершения операций с использованием карт.
Совершая операцию с помощью POS-терминала, кассир проводит (вставляет) банковскую карту через (в) считывающее устройство терминала, а терминал считывает информацию с карты и проверяет ее платежеспособность, автоматически запрашивая у банка разрешение на проведение операции (п. 5.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, далее - Типовые правила).
После оформления расчета с использованием платежной карты покупателю (клиенту) возвращается платежная карта и выдается слип, который содержит обязательные реквизиты, а также подпись держателя платежной карты и подпись кассира. Данное требование установлено главой 3 Положения N 266-П (письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-01-15/9-255).
При этом учитывая, что расчеты при помощи платежных карт подпадают под действие Закона N 54-ФЗ, при осуществлении таких расчетов организация обязана выдать покупателям, кроме слипов, отпечатанные ККТ кассовые чеки или бланки строгой отчетности (смотрите также письма ФНС России от 06.05.2013 N АС-4-2/8265, от 01.02.2012 N АС-4-2/1503).
Как указал Минфин России в письме от 11.06.2009 N 03-01-15/6-311, при осуществлении денежных расчетов с использованием банковских карт безналичные денежные средства должны пробиваться на иную по отношению к наличным денежным средствам секцию.
Поэтому в ККТ целесообразно выделить специальный отдел "Оплата платежными картами". После снятия кассы в Z-отчете отражается общая фактическая сумма выручки, полученная как наличными, так и по платежным картам.
Полученные суммы кассовой выручки ежедневно отражают в журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4), справке-отчете кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведениях о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации (форма N КМ-7) и учитывают в кассовой книге организации.
Так как деньги по картам поступают в конечном итоге на расчетный счет, а не в кассу организации, в приходный ордер эти суммы не включаются, однако обязательно отражаются в журнале кассира-операциониста.
В журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) при этом заполняются графы 12 и 13 "Оплачено по документам". В графе 13 указывается сумма, полученная по расчетам посредством кредитных карт в соответствии с п. 5.3 Типовых правил, а в графе 12 - количество чеков, по которым прошли безналичные платежи (письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2011 N 17-15/4707, от 28.03.2005 N 22-12/19995).
Порядок возврата покупателю денежных средств в случае возврата им товара, оплаченного с использованием платежной карты через банковский терминал, может быть урегулирован договором эквайринга (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 N 22-12/087134).

2. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в том числе и оплаченная с использованием банковских терминалов) (далее - выручка от реализации), является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, далее - ПБУ 9/99).
Выручка от реализации, которая оплачивается с помощью банковских терминалов, признается в бухгалтерском учете организации так же, как и выручка от реализации за наличный расчет, то есть в тот момент, когда продукция реализована (передана) покупателю, а услуга оказана (работа принята), независимо от того, когда деньги от банка-эквайрера поступят на счет предприятия (п.п. 5, 6 и 12 ПБУ 9/99).
Суммы за реализованный товар или оказанные услуги, оплаченные с помощью банковских терминалов, могут поступать на счет организации уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако сумма выручки принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 2.9 Положения N 266-П основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.
Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.
В результате между поступлением денежных средств на счет продавца и фактической оплатой покупателем приобретенных товаров происходит разрыв во времени. Для отражения таких операций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов) предусмотрен счет 57 "Переводы в пути".
Суммы оплат, которые произведены через банковский терминал, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет организации, отражаются на счете 57.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации операции, связанные с реализацией товаров (услуг), оплачиваемых покупателями (клиентами) через банковский терминал, могут быть отражены следующими записями (основание - Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена выручка от реализации товаров (услуг);
Дебет 57 Кредит 62
- отражена оплата через банковский терминал;
Дебет 51 Кредит 57
- на расчетный счет зачислены суммы, оплаченные через банковский терминал;
Дебет 76 Кредит 57
- удержана комиссия банка;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
- отражена комиссия банка в составе прочих расходов.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт;
- Энциклопедия решений. Документы, которые могут затребовать налоговые органы при проверке соблюдения требований к ККТ;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет получения денежной выручки через ККТ с использованием банковских карт.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

17 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.