Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации сумма выручки от реализации приобретенных для продажи земельных участков должна отражаться по строкам 010 и 012 Приложения N 1 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль и участвовать в формировании показателя, отражаемого по строке 040 указанного приложения и по строке 010 Листа 02 декларации. Стоимость же приобретения реализованных земельных участков подлежит отражению в строках 020 и 030 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль и будет участвовать в формировании показателя, отражаемого по строке 130 указанного приложения и по строке 030 Листа 02 декларации.

Обоснование вывода:
Приобретенный для последующей продажи земельный участок является товаром для целей налогообложения прибыли организаций (п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ), соответственно, выручка от его продажи подлежит учету в составе доходов от реализации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (далее - Налог) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Организация, реализовавшая приобретенный для этого земельный участок, вправе уменьшить доходы от данной операции на стоимость приобретения земельного участка, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, которые формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-10/57, от 29.03.2012 N 03-03-06/1/165).
Отметим, что положения ст. 264.1 НК РФ, которой установлены особенности учета расходов на приобретение права на земельные участки, в данном случае не применяются, поскольку они распространяются на земельные участки из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках (смотрите также письмо ФНС России от 09.07.2010 N ШС-37-3/6383@).
Поскольку земля, приобретенная для реализации, не является амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), на нее не распространяются и нормы главы 25 НК РФ, определяющие порядок признания расходов на приобретение таких объектов.
Таким образом, на наш взгляд, в налоговой декларации по Налогу (далее - Декларация) выручка от реализации земельных участков и стоимость их приобретения должны отражаться в порядке, предусмотренном для товаров, приобретенных для продажи.
Действующая форма Декларации и Порядок её заполнения (далее - Порядок), а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (письмо ФНС России от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@).
С учетом п.п. 5.2, 6.1 Порядка считаем, что сумма выручки от реализации приобретенных для продажи земельных участков должна отражаться по строкам 010 и 012 Приложения N 1 к Листу 02 Декларации и участвовать в формировании показателя, отражаемого по строке 040 указанного приложения и по строке 010 Листа 02 Декларации.
Стоимость же приобретения реализованных земельных участков подлежит отражению в строках 020 и 030 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации и будет участвовать в формировании показателя, отражаемого по строке 130 указанного приложения и по строке 030 Листа 02 Декларации (п.п. 5.2, 7.1 Порядка).
Строка 050 Листа 02 Декларации и Приложение N 3 к данному листу в рассматриваемом случае не подлежат заполнению, в частности, потому что организация не реализовывала амортизируемое имущество или землю, расходы на которую учитываются согласно ст. 264.1 НК РФ (п.п. 8.1, 8.5 Порядка).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Договор купли-продажи земельного участка;
- Энциклопедия решений. Предмет договора купли-продажи земли;
- Энциклопедия решений. Налогообложение при купле-продаже земельного участка. Учет у продавца;
- Энциклопедия решений. Налогообложение при купле-продаже земельного участка. Учет у покупателя;
- Энциклопедия решений. Учет прибыли (убытка) от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

18 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.