Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При обнаружении ошибки после окончания налогового периода, в котором был зарегистрирован в книге покупок ошибочный счет-фактура, организации следует аннулировать запись по этому счету-фактуре путем внесения соответствующих записей в дополнительный лист книги покупок за период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура. Запись по ошибочному счету-фактуре аннулируется в полном объеме.

Аннулирование записей в книге покупок в рассматриваемой ситуации приводит к уменьшению суммы принятого к вычету НДС, поэтому налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2016 года, в котором НДС был принят к вычету по ошибочному счету-фактуре.

Обоснование вывода:

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Во исполнение данной нормы действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

В рассматриваемом случае ошибок в счетах-фактурах поставщиков не было, но организация ошибочно включила в книгу покупок и налоговую декларацию вместо правильного счета-фактуры ошибочный. Поскольку сумма НДС по ошибочному счету-фактуре оказалась больше, чем по правильному, налоговый вычет за I квартал 2016 года оказался завышенным.

На основании п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В данном случае допущена ошибка при заполнении раздела 8 налоговой декларации по НДС (форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) - неверно указан ИНН одного из контрагентов и сумма счета-фактуры, в т.ч. НДС. Поскольку такая ошибка влечет за собой занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, организация должна предпринять действия по исправлению допущенной в декларации ошибки. В рассматриваемой ситуации ошибка, допущенная при заполнении книги покупок, привела к неполной уплате НДС в бюджет за прошлый налоговый период. Следовательно, организация обязана представить в налоговый орган уточненную декларацию за I квартал 2016 года.

Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Согласно п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила заполнения дополнительного листа книги покупок), утвержденных Постановлением N 1137, при регистрации в дополнительном листе книги покупок счетов-фактур (в том числе корректировочных) до внесения в них исправлений, записи по которым подлежат аннулированию, показатели в графах 15-16 дополнительного листа книги покупок указываются с отрицательным значением.

Из указанных положений, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации организации следует аннулировать запись по ошибочному счету-фактуре путем внесения соответствующих записей в дополнительный лист книги покупок за период, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура (I квартал 2016 года). Показатели в графах 15-16 дополнительного листа книги покупок в таком случае указываются с отрицательным значением.

Правильный счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (вероятно, в III квартале 2016 года) с указанием в графах 15-16 книги покупок положительных значений (абзац третий п. 9 Правил ведения книги покупок).

К сведению:

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при одновременном выполнении следующих условий (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ):

- уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период;

- до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Общие требования по заполнению декларации по НДС;

- Энциклопедия решений. Дополнительный лист книги продаж;

- Энциклопедия решений. Внесение изменений в декларацию по НДС (уточненная декларация);

- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС по исправленным счетам-фактурам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

26 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.