Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы на приобретение услуг по монтажу структурированной кабельной сети, материалов, необходимых для ее монтажа, в бухгалтерском и налоговом учете формируют первоначальную стоимость нового объекта основных средств.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Основные условия, при одновременном выполнении которых объект учитывается в качестве основного средства, установлены в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

По нашему мнению, смонтированная структурированная кабельная сеть (СКС) соответствует понятию "комплекс конструктивно сочлененных предметов" и отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01, в связи с чем полагаем, что СКС может учитываться в составе объектов основных средств как отдельный инвентарный объект.

На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Таким образом, в первоначальную стоимость сети включаются все расходы организации по монтажу, а также расходы на приобретение материалов, необходимых для монтажа сети.

Налоговый учет

Порядок налогового учета затрат по прокладке, монтажу и установке структурированных кабельных сетей (СКС), а также линий вычислительной связи (ЛВС) рассмотрен в письме Минфина России от 24.05.2007 N 03-03-06/2/90.

По мнению специалистов финансового ведомства, расходы, связанные с разработкой технической документации, по прокладке, монтажу и установке структурированных кабельных сетей и линий вычислительной связи, а также расходы по осуществлению контроля за проведением указанных работ формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, стоимость которого списывается для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст.ст. 256-259 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль организаций признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Таким образом, в первоначальную стоимость сети также включаются все расходы организации по монтажу и расходы на приобретение материалов, необходимых для ее монтажа.

Вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком при приобретении услуг и материалов, необходимых для монтажа СКС

Согласно п. 2 ст. 171 и абзацам первому и второму п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В свою очередь, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (абзац третий п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ранее контролирующие органы разъясняли, что право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов возникает после их постановки на бухгалтерский учет либо в качестве основных средств на счет 01 "Основные средства" (03 "Доходные вложения в материальные ценности"), либо в качестве оборудования, требующего монтажа, на счет 07 "Оборудование к установке".

Однако впоследствии эта позиция изменилась.

Так, в письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 сказано, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 06.04.2016 N 03-07-11/19544.

В письме ФНС от 20.01.2016 N СД-4-3/609@ "О порядке применения НДС" сделан аналогичный вывод: "Суммы налога, предъявленные подрядчиками заказчику-инвестору по выполненным работам (услугам) принимаются к вычету заказчиком-инвестором на основании счетов-фактур подрядчиков, выставленных в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса в адрес заказчика-инвестора, при условии принятия к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, то есть не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства".

Мнение, что вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении актива, производится после принятия на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" изложено в письме Минфина России от 04.07.2016 N 03-07-11/38824.

В то же время в письме Минфина России от 30.06.2016 N 03-07-11/38360 на вопрос "Считается ли основное средство принятым к учету, если оно числится на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы" и на счете 07 "Оборудование к установке"?" специалисты ответили, что в случае приобретения основных средств, предназначенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объекта основных средств, а в случае приобретения оборудования к установке - после принятия на учет этого оборудования.

Полагаем, что из буквальной трактовки текста письма "принятие на учет в качестве объекта основных средств" означает принятие актива на счет 01 "Основные средства".

По мнению большинства судебных инстанций, право налогоплательщика на вычет сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования имущества только на счет 01 "Основные средства" (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2015 N Ф09-2793/15 по делу N А76-24834/2014 (определением Верховного суда РФ от 21.09.2015 N 309-КГ15-11146 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам), ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу N А40-134549/12-108-179, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N Ф07-1316/11, ФАС Центрального округа от 12.01.2012 Ф10-4957/11).

По нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении услуг и материалов, необходимых для монтажа СКС в момент принятия стоимости затрат на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В случае претензий со стороны налоговых органов велика вероятность отстоять свою позицию в суде, поскольку положениями главы 21 НК РФ не установлено условие, что активы должны быть приняты к учету именно на счет 01 "Основные средства".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член АПР Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

23 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.