Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация должна зарегистрировать обособленное подразделение по месту нахождения временной производственной базы.

Обоснование вывода:

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абзац второй п. 1 ст. 83 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Для целей НК РФ под обособленным подразделением организации на основании п. 2 ст. 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Под местом нахождения обособленного подразделения российской организации для целей НК РФ согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Поскольку нормы НК РФ не содержат определения понятия "рабочее место", то в силу п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 209 ТК РФ под рабочим местом следует понимать место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность (п. 1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82).

Правоприменительная практика исходит из того, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (смотрите, например, письма Минфина России от 14.06.2016 N 03-02-07/1/36019, от 04.12.2015 N 03-02-07/1/70758, от 01.08.2012 N 03-02-07/1-194, от 19.07.2012 N 03-02-07/1-181, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/06-2552А, от 21.09.2006 N Ф08-4234/06-1814А, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2016 N 12АП-7064/16, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2015 N 08АП-3127/15).

Если деятельность организации с использованием вахтового метода осуществляется вне места нахождения организации в срок, превышающий один месяц, то указанная деятельность приводит к созданию обособленного подразделения и, следовательно, организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250, ФНС России от 19.01.2012 N ПА-4-6/604).

В рассматриваемой ситуации временная производственная база территориально обособлена от организации (находится в другом субъекте РФ), на её территории силами организации созданы условия для исполнения трудовых обязанностей работниками (соответственно, созданы рабочие места, находящиеся под прямым или косвенным контролем организации), предполагается, что общий срок осуществления деятельности на временной производственной базе будет превышать один месяц (следовательно, рабочие места считаются стационарными).

На наш взгляд, отсутствие в определенные периоды времени на производственной базе работников организации (наличие перерывов в деятельности временной производственной базы) в условиях, когда общий предполагаемый срок осуществления организацией деятельности на территории временной производственной базы превышает один месяц, не является обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии у организации обособленного подразделения (смотрите также письма Минфина России от 03.09.2012 N 03-02-07/1-211, от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20, от 05.08.2011 N 03-02-07/1-279).

Обособленное подразделение признается таковым независимо от формы организации работы, от конкретных работников, выполняющих определенную работу, срока нахождения конкретного работника на стационарном рабочем месте (письма Минфина России от 02.08.2013 N 03-02-07/1/31001, от 23.07.2013 N 03-02-08/28888, от 03.07.2013 N 03-03-06/1/25485).

Требований о наличии обязательного почтового адреса у обособленного подразделения (с указанием улицы, номера строения в случае отсутствия таковых) налоговое законодательство не устанавливает, для регистрации обособленного подразделения по месту нахождения достаточно указать географические границы его расположения (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014 N 08АП-9017/14).

С учетом изложенного выше мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация должна зарегистрировать обособленное подразделение по месту нахождения временной производственной базы.

В заключение также отметим, что:

- налоговые агенты по НДФЛ - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации (п. 7 ст. 226 НК РФ);

- уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками налога на прибыль - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на прибыль при наличии обособленных подразделений;

- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения;

- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов обособленными подразделениями организации.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

26 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.