Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

До регистрации транспортного средства по новому месту нахождения организация должна уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу по прежнему месту своего нахождения (Московская область), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство. После регистрации транспортного средства по новому месту нахождения организация будет уплачивать транспортный налог по новому месту своего нахождения (Москва), по которому в соответствии с законодательством РФ будет зарегистрировано транспортное средство. При этом исчисление суммы транспортного налога (авансовых платежей по данному налогу) следует осуществлять с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ.

Декларацию по транспортному налогу за 2016 год организация должна будет представлять в налоговый орган по новому месту своего нахождения, по которому в соответствии с законодательством РФ на нее будет зарегистрировано транспортное средство. Порядок отражения в ней сведений о КПП и ОКТМО раскрыт в разделе "Налоговая декларация" настоящей консультации.

Обоснование вывода:

Порядок уплаты транспортного налога

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога (далее - Налог) и авансовых платежей по Налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортных средств, отличных от водных (за исключением маломерных судов) и воздушных, признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).

Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что до регистрации транспортного средства по новому месту нахождения организация должна уплачивать авансовые платежи по Налогу по прежнему месту своего нахождения (Московская область), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство. После регистрации транспортного средства по новому месту нахождения организация будет уплачивать Налог по новому месту своего нахождения (Москва), по которому в соответствии с законодательством РФ будет зарегистрировано транспортное средство.

На наш взгляд, при исчислении сумм Налога (авансовых платежей по Налогу) в таком случае следует ориентироваться на положения п. 3 ст. 362 НК РФ, согласно которому при регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы Налога (суммы авансового платежа по Налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении указанного коэффициента.

Налоговая декларация

Налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию по Налогу (далее - Декларация) по истечении налогового периода также в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363.1 НК РФ).

Принимая во внимание пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ, а также учитывая, что транспортное средство до конца текущего года будет зарегистрировано на организацию уже по новому месту ее нахождения, считаем, что Декларацию за 2016 год организация должна будет представлять в налоговый орган по новому месту своего нахождения, по которому в соответствии с законодательством РФ на нее будет зарегистрировано транспортное средство (смотрите также сообщение УФНС России по Удмуртской Республике "О представлении декларации по транспортному налогу организациями, сменившими местонахождение").

Это же следует и из п. 5.1 Порядка заполнения Декларации (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@: в случае изменения места нахождения организации и снятия с учета в течение налогового периода транспортного средства на территории, подведомственной налоговому органу по прежнему месту нахождения организации, Декларация представляется в налоговый орган по новому месту нахождения организации и регистрации транспортного средства. При этом раздел 2 Декларации представляется по каждому ОКТМО, на территории которых зарегистрированы (были зарегистрированы) в налоговом периоде на налогоплательщика транспортные средства с учетом коэффициента, определяемого по строке с кодом 130 Декларации.

В поле показателя "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, на территории которого осуществляется уплата Налога (п. 2.5 Порядка).

То есть при представлении Декларации за 2016 год организации нужно будет заполнить два раздела 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству", в которых нужно отдельно отразить сумму Налога по муниципальным образованиям, на территории которых в 2016 году на нее зарегистрировано (было зарегистрировано) транспортное средство (по соответствующим кодам по ОКТМО), с учетом коэффициента, определяемого на основании п. 3 ст. 362 НК РФ.

Также в разрезе кодов по ОКТМО по старому и новому месту нахождения организации, по которым на нее зарегистрировано (было зарегистрировано) транспортное средство, следует заполнить и раздел 1 Декларации.

Согласно п. 2.8 Порядка при заполнении разделов Декларации в верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП налогоплательщика.

В общем случае при заполнении Титульного листа Декларации организации указывают ИНН и КПП, которые присвоены тем налоговым органом, в который представляется Декларация (п. 3.2.1 Порядка).

Таким образом, в Декларации за 2016 год организации нужно будет указать КПП, присвоенные ей налоговым органом по новому месту ее нахождения, в который она будет представлять Декларацию (смотрите также письмо ФНС России от 11.11.2014 N БС-4-11/23216@).

Наряду с этим установлено, что ИНН и КПП по месту нахождения российской организации указываются согласно свидетельству о постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

30 августа 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.