Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация-покупатель должна отразить оприходование товаров в бухгалтерском и налоговом учете на дату их фактического получения, отраженную в строке "Груз получил грузополучатель" товарной накладной по форме N ТОРГ-12, то есть 02.08.2016.

Обоснование вывода:

Оприходование товаров в бухгалтерском учете

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, к которым относятся и материалы (сырье), установлены нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В то же время момент принятия к учету материально-производственных запасов (далее - МПЗ) нормами ПБУ 5/01 и Методических указаний четко не определён.

Прежде всего согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) МПЗ, которые являются активами организации, выступают объектом бухгалтерского учёта.

Действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета понятие активов не определено. В п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) приводится следующее определение данного понятия: актив - хозяйственное средство, контроль над которым организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которое должно принести ей экономические выгоды в будущем.

Полагаем, что необходимым условием получения контроля над активом является переход права собственности на него к организации.

Отметим, что судьи в большинстве своем также исходят из необходимости принятия покупателем к учету товаров на дату перехода к нему права собственности на них (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 N Ф04-6829/11 по делу N А27-3297/2011, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N А52-3413/2009, ФАС Поволжского округа от 15.07.2010 по делу N А55-29172/2009 (определениями ВАС РФ от 25.11.2010 N ВАС-14097/10 и от 18.10.2010 N ВАС-14097/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 15.02.2011 N КА-А40/135-11 по делу N А40-23894/10-142-106, от 11.03.2010 N КА-А40/1399-10 по делу N А40-79346/09-140-592, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-1132/2009 (1304-А45-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2009 N А33-11818/07-Ф02-152/09).

Однако имеет место и другая позиция, которая нашла поддержку в постановлении ФАС Поволжского округа от 01.11.2007 N А57-14388/06. Суд указал, что материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Согласно Методическим указаниям под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. Следовательно, независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, они не должны быть приняты к балансовому учету, поскольку над ними не установлен контроль.

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Согласно абзацу первому п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признаются вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Передача перевозчику, организации связи можно расценивать как фактическое поступление во владение указанного приобретателем лица (абзац второй п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Однако существует специальная норма, указанная в п. 1 ст. 458 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент, в частности, вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Таким образом, полагаем, что право собственности на товар в Вашем случае переходит в момент доставки товара на склад покупателя - на дату фактического получения товара организацией-покупателем.

Полагаем, что именно на эту дату, то есть на дату фактического получения товара (02.08.2016), организация-покупатель в рассматриваемой ситуации и должна отразить оприходование товара в бухгалтерском учете.

Согласно ч.ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, к которым относится и дата составления документа (п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (дополнительно смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971). При этом считаем, что организации могут продолжать их применение, если они примут такое решение.

Как мы поняли из условий рассматриваемой ситуации, поставщик при отгрузке товаров оформляет товарную накладную по унифицированной форме N ТОРГ-12 (далее - ТОРГ-12), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

Согласно Указаниям по применению и заполнению ТОРГ-12, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, данный документ является основанием для оприходования товаров покупателем.

Наряду с датой составления в унифицированной форме ТОРГ-12 должна проставляться и дата получения груза грузополучателем.

Оприходование товаров в налоговом учете

Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Поэтому считаем, что для определения даты принятия к учету приобретенных товаров для целей формирования налогооблагаемой прибыли организации в рассматриваемой ситуации также следует исходить из даты их фактического получения на складе, отраженной в строке "Груз получил грузополучатель" ТОРГ-12, то есть 02.08.2016.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

1 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.