Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Право собственности на недвижимость, внесенную в качестве вклада в имущество акционерного общества, переходит к данному акционерному обществу.
Объект недвижимости, переданный в качестве вклада в имущество, передающей стороной в составе основных средств не учитывается.
Указанная передача учитывается как прочий расход.
На величину налоговой базы такая передача не влияет.

Обоснование вывода:
В настоящее время порядок внесения вкладов в имущество общества, не увеличивающих уставный капитал общества, регламентируется ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).
Так, согласно п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ акционеры, на основании договора с обществом, имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций. При этом к договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения ГК РФ о договоре дарения.
Закон N 208-ФЗ не ограничивает размер вклада, который акционер вправе внести в имущество обществ, в зависимости от категории (типа) акций, принадлежащих такому акционеру, доли его акций в уставном капитале или иных обстоятельств. Однако, если акционерное общество является непубличным, его уставом могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов в имущество, вносимых всеми или определенными акционерами, и иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество такого общества (п. 2 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ).
В силу абзаца 2 п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ акционеры вправе вносить лишь виды имущества, указанные в п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, в том числе денежные средства, вещи и т.д. С учетом положений ст. 130 ГК РФ считаем, что ООО (акционер) вправе на основании договора внести в имущество общества вклад в виде недвижимого имущества без увеличения уставного капитала акционерного общества.
На основании п. 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами).
В этой связи право собственности на недвижимость, внесенную ООО в качестве вклада в имущество акционерного общества, переходит к последнему.

Бухгалтерский учет

На сегодняшний день специальные нормы, разъясняющие порядок бухгалтерского учета при передаче имущества в качестве вклада в имущество обществ без увеличения уставного капитала, отсутствуют. В то же время при формировании бухгалтерских записей организации-акционеру необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Под будущими экономическими выгодами понимается потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
Поскольку действующее законодательство не наделяет участников общества, внесших вклад в имущество, какими-либо правами в отношении этого вклада, мы придерживаемся позиции, что данное обстоятельство не позволяет квалифицировать вклад в имущество акционерного общества в качестве актива.
Позиция финансового ведомства, изложенная в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18), заключается в том, что при отражении вклада участника в имущество общества следует руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
Учитывая изложенное, мы придерживаемся позиции, что отражать передачу имущества в качестве вклада в имущество акционерного общества без увеличения его уставного капитала организации-акционеру следует в составе прочих расходов на счете 91 (п. 12 ПБУ 10/99).
Отметим, что существует и другая точка зрения по данному вопросу.
На основании некоторых судебных решений (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 N А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-5209/2005) можно сделать вывод, что вклад в имущество общества носит возмездный характер. Исходя из этого некоторые специалисты считают, что условия, перечисленные в п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", выполняются (смотрите материал: "Вклад в имущество общества: бухгалтерский учет (А. Власов, "Финансовая газета", N 36, сентябрь 2005 г.)"). Следовательно, в бухгалтерском учете можно признать вклад в имущество в качестве финансового вложения. Иными словами, в учете в этом случае будет произведена запись по счету 58 "Финансовые вложения".
В рассматриваемом случае также необходимо учитывать следующее.
В п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" определено, что актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняется ряд условий, в том числе:
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В случае, когда организацией-акционером актив приобретается исключительно с целью передачи в качестве вклада в имущество общества, на наш взгляд, он не может использоваться собственником в течение длительного времени и приносить ему экономические выгоды (доход) в будущем.
Поэтому считаем, что объект недвижимости, приобретённый организацией-акционером исключительно с целью передачи в качестве вклада в имущество акционерного общества, в составе основных средств не учитывается.
Обобщая сказанное, полагаем, что в бухгалтерском учете учредителя приобретение и передача объекта недвижимости в качестве вклада в имущество акционерного общества будут сопровождаться следующими записями:
Дебет 08 Кредит 60
- оприходован приобретенный объект недвижимости;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачен объект недвижимости;
Дебет 91 Кредит 08
- объект недвижимости передан в качестве вклада в имущество акционерного общества
или
Дебет 60 Кредит 51
- оплачен объект недвижимости;
Дебет 91 Кредит 60
- объект недвижимости передан в качестве вклада в имущество акционерного общества.

Налогообложение

При применении организацией УСН с объектом налогообложения "доходы" налоговой базой признается денежное выражение доходов налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), которые определяются в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ.
В таком случае любые расходы, произведенные организацией, в целях налогообложения не учитываются. Соответственно, факт передачи объекта недвижимости в качестве вклада в имущество акционерного общества на расчет налоговой базы не влияет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

7 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.