Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для зачета достаточно заявления одной стороны, вместе с тем он может быть произведен и на основании соглашения сторон - путем составления двустороннего документа (например, акта) о проведении взаимозачета, подписанного уполномоченными лицами.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции прекращения встречного требования зачетом могут быть отражены с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
1. В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Следовательно, зачет имеет такие же последствия, как и надлежащее исполнение обязательства (определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5866/12).
Случаи, когда на прекращение обязательства зачетом налагается запрет, указаны в ст. 411 ГК РФ. Кроме того, такие случаи могут быть предусмотрены также законом или договором.
Прекращение обязательств зачетом допустимо при соблюдении следующих условий:
- наличие встречных задолженностей, т.е. стороны одновременно являются должником и кредитором по отношению друг к другу;
- однородность встречных требований. Денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований для их возникновения;
- срок исполнения обязательств либо наступил, либо не указан или определен моментом востребования.
В силу ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны, в котором будет указано на зачет встречных требований в обязательствах и конкретизированы обязательства, прекращаемые зачетом. При этом заявление о зачете должно быть получено второй стороной (п. 4 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 29.12.2001 N 65, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 N 08АП-8031/13). Однако, несмотря на то, что зачет встречных требований является односторонней сделкой, он может быть произведен и на основании соглашения сторон - путем составления двустороннего документа (например акта) о проведении взаимозачета, подписанного уполномоченными лицами (ст. 421 ГК РФ).
Форма документа для проведения зачета не утверждена. Поэтому акт взаимозачета следует оформить в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в нем целесообразно предусмотреть следующие данные: требования, по которым проводился взаимозачет, основания для их возникновения (реквизиты договоров, накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг)), сумма зачета, дата совершения сделки и т.д.
Требований о составлении каких-либо иных документов при совершении зачета нормативными правовыми актами не установлено. На практике перед проведением зачета стороны зачастую проводят сверку расчетов, результаты которой оформляются двусторонним актом, однако оформление акта сверки расчетов не является обязательным.
2. Приказом Минфина России от 31.12.2015 N 227н положения Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), дополнены корреспонденциями, применяемыми субъектами учета при прекращении обязательств зачетом.
Так, согласно последнему абзацу п. 94 Инструкции N 174н уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 "Расчеты по доходам" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам". При этом исполнение дебиторской задолженности по доходам (выплатам) за счет иного финансового источника, в том числе зачетом встречных требований (удержаний), отражается в учете с использованием балансового счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (абзац 5 п. 147 Инструкции N 174н).
Отметим, что применение данного счета было рекомендовано специалистами финансового ведомства и до внесения изменений в Инструкцию N 174н (смотрите, например, письма Минфина России от 24.11.2014 N 02-06-10/59651, от 17.04.2013 N 02-06-10/13003, от 25.03.2013 N 02-06-07/9374, от 30.10.2012 N 02-06-10/4554, от 18.09.2012 N 02-06-10/3788).
При наличии у учреждения одновременно дебиторской задолженности по счету 2 205 31 000 "Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг" и кредиторской задолженности по счету 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам" (в рамках видов финобеспечения "4" и "7"), образовавшихся в рамках расчетов с одним и тем же контрагентом, зачет встречных требований в рассматриваемой ситуации предполагает следующие действия:
- перевод денежных средств (в сумме части задолженности, учтенной на счете 4 302 23) с вида деятельности "4" на вид деятельности "2";
- перевод денежных средств (в сумме части задолженности, учтенной на счете 7 302 23) между лицевым счетом клиента для учета операций со средствами ОМС и "основным" лицевым счетом учреждения, на котором отражаются операции со средствами от приносящей доход деятельности.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
1. В части зачета кредиторской задолженности, учтенной в рамках вида финобеспечения "4":
1.1. Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 205 31 660
- отражено погашение дебиторской задолженности контрагента по доходам в сумме задолженности, образовавшейся в рамках вида деятельности "4";
1.2. Дебет 4 302 23 830 Кредит 4 304 06 730
- отражено погашение кредиторской задолженности перед контрагентом;
1.3. Дебет 4 304 06 830 Кредит 4 201 11 610,
Увеличение по забалансовому счету 18 (код 223 КОСГУ)
- отражен перевод денежных средств на "основном" лицевом счете с вида деятельности "4" на вид деятельности "2";
1.4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730,
Увеличение по забалансовому счету 17 (код 130 КОСГУ)
- отражено зачисление денежных средств на "основной" лицевой счет бюджетного учреждения в сумме задолженности, образовавшейся в рамках вида деятельности "4";
2. В части зачета кредиторской задолженности, учтенной в рамках вида финобеспечения "7":
2.1. Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 205 31 660
- отражено погашение дебиторской задолженности контрагента по доходам в сумме задолженности, образовавшейся в рамках вида деятельности "7";
2.2. Дебет 7 302 23 830 Кредит 7 304 06 730
- отражено погашение кредиторской задолженности перед контрагентом;
2.3. Дебет 7 304 06 830 Кредит 7 201 11 610,
Увеличение по забалансовому счету 18 (код 223 КОСГУ)
- отражено списание денежных средств с лицевого счета клиента для учета операций со средствами ОМС для их зачисления на "основной" лицевой счет бюджетного учреждения;
2.4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730,
Увеличение по забалансовому счету 17 (код 130 КОСГУ)
- отражено зачисление денежных средств на "основной" лицевой счет бюджетного учреждения в сумме задолженности, образовавшейся в рамках вида деятельности "7".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

7 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.