Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление амортизации по объектам основных средств, приобретаемых в период применения УСН, производится исходя из их первоначальной стоимости с учетом НДС, в течение установленного срока полезного использования.
Амортизационные отчисления, учтенные в составе расходов, участвуют в формировании чистой прибыли, которая по решению акционеров может быть распределена, в том числе и на дивиденды.

Обоснование вывода:
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
При этом никаких особенностей по ведению бухгалтерского учета ОС для таких организаций не установлено. Поэтому бухгалтерский учет ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).
Имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной стоимости (п. 4, п. 5, п. 7 ПБУ 6/01). При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).
Одним из таких случаев является применение организацией УСН.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, а следовательно, не имеют право на вычет (возмещение) предъявленного налога.
В связи с этим на основании п. 8 ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости приобретенного основного средства.
Стоимость приобретенного основного средства в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока полезного использования. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации производится одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01. Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений в зависимости от избранного способа начисления амортизации установлен п. 19 ПБУ 6/01.
Таким образом, начисление амортизации по объектам основных средств, приобретаемых в период применения УСН, производится исходя из их первоначальной стоимости, с учетом НДС, в течение установленного срока полезного использования.

Распределение прибыли в организации, применяющей УСН

Базой для начисления дивидендов независимо от используемой организацией системы налогообложения, в том числе и УСН, является чистая прибыль налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6).
Под "чистой прибылью" принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных платежей (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом в составе налогов и сборов, учитываемых при исчислении вышеуказанной прибыли, у организаций, применяющих УСН, учитываются налоги и сборы, от уплаты которых они не освобождены (письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-11-16/05).
При применении УСН чистая прибыль определяется налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@).
Расчет чистой прибыли в упрощенной форме можно представить следующим образом:
доходы - расходы - налог, уплачиваемый в связи с применением УСН = чистая прибыль.
При этом в силу п. 24 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета расходов (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие в зависимости от того, в каких целях в организации используются основные средства).
Таким образом, амортизационные отчисления, учтенные в составе расходов, участвуют в формировании чистой прибыли, которая по решению акционеров может быть распределена, в том числе и на дивиденды.

К сведению:
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют налог исходя из ставки налога и фактически полученных доходов без учета произведенных расходов. Следовательно, величина расходов в этом случае не оказывает какого-либо влияния на расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения доходы, в целях налогового учета не требуется документально подтверждать произведенные расходы, за исключением документального подтверждения расходов в виде уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 07.02.2008 N 03-11-04/2/27, от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082).
При этом на организации, применяющие УСН, распространяются порядок ведения кассовых операций и обязанности налоговых агентов (п. 4 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ), в отдельных случаях - обязанность ведения бухгалтерского учета.
Так, нормы законодательства РФ об акционерных обществах обязывают акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков по результатам финансового года (ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") (письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-11-11/115, от 17.02.2011 N 03-11-16/05, от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, УФНС РФ по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@).
Если организация не ведет бухгалтерский учет, выплаты, произведенные акционерам, могут быть квалифицированы как иные доходы физических лиц (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), которые в качестве дивидендов рассматриваться не могут.
Обращаем также внимание, что Совет Федерации одобрил новый закон "О бухгалтерском учете", который должен будет заменить действующий сейчас Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Новым законом устанавливаются единые требования к ведению бухгалтерского учета. В частности, ведение бухгалтерского учета должно осуществляться всеми экономическими субъектами (в том числе перешедшими на УСН).
Новый закон вступит в силу с 01.01.2013.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

2 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.