Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учёте благотворительного фонда необходимо отразить записи по счетам в общем порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и бухгалтерскими ПБУ (изложено ниже).

Обоснование вывода:
Благотворительным фондом признается не имеющая членства некоммерческая благотворительная организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (п. 1, пп. 7 п. 3 ст. 50, п. 1 ст. 123.1 ГК РФ, п. 1, п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ст.ст. 6, 7 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ)).

Бухгалтерский учёт

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона N 135-ФЗ, п. 1 ст. 32 Закона о НКО бухгалтерский учет благотворительным фондом ведется в общем порядке, установленном Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (п. 1 части 1 ст. 2, часть 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Согласно п. 1 ПБУ 10/99 "Расходы организации" НКО признают расходы от предпринимательской и иной деятельности в порядке, установленном нормами ПБУ 10/99.
В общем случае затраты, понесенные организацией в связи с оплатой тиража двух книжных изданий, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности по соответствующим элементам затрат (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).
Особенностью рассматриваемой ситуации является то обстоятельство, что исходя из условий, установленных договором с редакцией на изготовление тиражей 2-х книжных изданий, заказчик не только принимает соответствующие работы, но к нему также поступают в собственность экземпляры 1-го и 2-го издания на сумму 12 500 руб. исходя из условий этого же договора.
С одной стороны, работы по изготовлению тиража книг, имеющие определенный материальный результат (тираж), могут быть выполнены в результате исполнения договора подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
С другой стороны, поступление в собственность продукции в виде экземпляров 1-го и 2-го издания возможно при заключении договора поставки (ст. 454, 506 ГК РФ).
О том, что договор на изготовление печатной продукции (в Вашем случае - тиража книг) может рассматриваться как смешанный договор, содержащий элементы договора поставки и подряда, свидетельствуют постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2011 N 08АП-1796/11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 N 09АП-7611/11, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2010 N 15АП-9254/10, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2009 N 19АП-5752/09.
Согласно п. 6.1 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Поскольку в рассматриваемой ситуации заключается договор, который носит смешанный характер, величина кредиторской задолженности, определяемая исходя из цены, установленной договором, будет покрывать не только оплату работ, но и стоимость 20 экземпляров двух изданий, которая равна 12 500 руб.
В общем случае при признании расходов на приобретение работ и услуг производственного характера в бухгалтерском учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на договорную стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (без учета НДС*(1)) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Применительно к рассматриваемой ситуации работы приобретаются НКО в связи с осуществлением уставной деятельности, являются расходами НКО по обычным видам деятельности, поэтому подлежат отражению на счёте 20 "Основное производство" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - План счетов и Инструкция)).
В свою очередь, в бухгалтерском учете материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 2, 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Оприходование приобретенных материально-производственных запасов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60. Полученные экземпляры изданий у НКО отражаются в общем порядке (смотрите также п. 7 Информационного письма Минфина России от 17.01.2012 "Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011)"). Фактической себестоимостью экземпляров в рассматриваемой ситуации является их стоимость, указанная в документах, полученных от поставщика.
Стоимость МПЗ, приобретенных за плату, в общем случае списывается на расходы по мере их реализации (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01. При использовании полученных экземпляров для осуществления уставной деятельности фактическая себестоимость экземпляров списывается со счета 10 в дебет счёта 20.
Источником формирования имущества благотворительного фонда (ст. 15 Закона N 135-ФЗ) являются целевые средства, учет которых в соответствии с Планом счетов и Инструкцией ведется на счете 86 "Целевое финансирование".
Если заключение договора с редакцией на изготовление тиражей предусмотрено сметой доходов и расходов фонда, то использование средств целевого финансирования на расходы по договору, заключенному с издательством, отражается записью по дебету счёта 86 "Целевое финансирование" и кредиту счет 20 "Основное производство" (План счетов и Инструкция).
С учётом изложенного в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учёте благотворительного фонда, по нашему мнению, должны быть произведены следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60
- 187,5 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 12,5 тыс. руб.) - в составе расходов на осуществление уставной деятельности отражены затраты на приобретение работ и обязательства перед контрагентом;
Дебет 10 Кредит 60
- 12, 5 тыс. руб. - отражена стоимость полученных экземпляров;
Дебет 20 Кредит 10
- 12,5 тыс. руб. - экземпляры 1-го и 2-го изданий переданы для осуществления уставной деятельности;
Дебет 86 Кредит 20
- 200 тыс. руб. - отражено использование целевых средств (в разрезе договора благотворительного фонда, заключенного с издательством).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

23 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) В рассматриваемой ситуации исполнитель НДС к оплате не предъявляет.