Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по решению суда за произведённые работы, облагается НДФЛ в общем порядке. Суммы выплаченных процентов за пользование чужими денежными средствами также являются доходом физического лица, подлежащим налогообложению в порядке, установленном главой 23 НК РФ.
2. Суммы возмещения судебных расходов (юридических услуг), понесенных физическим лицом, а также госпошлина налогом не облагаются.
3. Если при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, работодатель обязан выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении суда, без удержания НДФЛ.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. В случае, если никаких выплат, кроме рассматриваемых, в пользу физического лица работодатель не производит, удержание суммы НДФЛ оказывается невозможным. В такой ситуации работодатель, как налоговый агент, обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором были произведены выплаты по решению суда, письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу о невозможности удержать НДФЛ.
5. На сумму задолженности по гражданско-правовому договору, выплачиваемую на основании судебного решения, подлежат начислению страховые взносы.

Обоснование вывода:
В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Уплата НДФЛ в отношении вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу за произведённые работы по решению суда

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В соответствии со ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от источников в Российской Федерации, являются объектом обложения НДФЛ. При этом учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Полученное физическим лицом вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) признается объектом обложения НДФЛ и облагается по общей ставке (ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организация (ИП), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога. Минфин России указывает, что поскольку исчисление и уплата налога с доходов по гражданско-правовым договорам возмездного оказания услуг, получаемых физическими лицами от организации, не осуществляются в соответствии с вышеуказанными статьями НК РФ, организация - источник выплаты дохода, на основании ст. 226 НК РФ, признается налоговым агентом и обязана исчислять налог, удерживать его из доходов, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять в бюджет в установленном порядке (письмо ФНС России от 12.01.2015 N БС-3-11/1, письмо Минфина России от 08.05.2014 N 03-04-05/21991). При этом Минфин России указывает, что особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда НК РФ не установлено (смотрите также письмо Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-06/39111).
Статья 217 НК РФ не предусматривает освобождения от обложения НДФЛ сумм, выплаченных физическим лицам на основании судебных актов. Соответственно, вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, за произведённые работы по решению суда облагается НДФЛ в общем порядке.

Уплата НДФЛ с доходов физического лица в виде выплаченных по решению суда процентов за пользование чужими денежными средствами

В письмах от 17.06.2013 N 03-04-05/22542, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 17.06.2013 N 03-04-05/22542, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 05.03.2013 N 03-04-05/4-171, от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62, от 20.12.2011 N 03-04-06/3-351, от 20.06.2011 N 03-04-06/8-145 и др. Минфин России указывает, что суммы выплаченных процентов за пользование чужими денежными средствами являются доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению в установленном главой 23 НК РФ порядке.

Уплата НДФЛ с доходов физического лица по возмещению судебных расходов (в том числе госпошлины)

Согласно ч. 1 ст. 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. В соответствии с ч. 1 ст. 98 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 ГПК РФ. Федеральным законом от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст. 217 НК РФ дополнена п. 61, согласно которому доходы в виде возмещённых налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесённых налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не подлежат налогообложению.

Обязанности налогового агента

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п.п. 4, 9 ст. 226 НК РФ).
Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, работодатель обязан выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении суда*(1), без удержания НДФЛ. Указанная позиция изложена в письме ФНС России от 12.01.2015 N БС-3-11/1 (смотрите также письма Минфина РФ от 08.05.2014 N 03-04-05/21991, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, письмо ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996, постановления ФАС Московского округа от 26.07.2012 N Ф05-6466/12, ФАС Уральского округа от 16.04.2012 N Ф09-1291/12 (определением ВАС РФ от 27.07.2012 N ВАС-6709/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 N Ф04-4370/11 (определением ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-499/12 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 26.07.2012 N А40-67788/11-140-297 говорится о том, что самостоятельное удержание НДФЛ с суммы возмещения, причитающейся истцу, приведёт к тому, что постановление суда будет исполнено не в полном объеме (на сумму удержанного НДФЛ), что может повлечь негативные последствия для ответчика.
В письме от 07.04.2014 N 03-04-06/15507 Минфин разъясняет, что организация имеет возможность обратить внимание суда на необходимость учета требований налогового законодательства при определении подлежащих уплате сумм. Если суд не производит разделения сумм, подлежащих уплате физическому лицу и удержанию с него, налоговый агент должен удержать налог при осуществлении иных выплат налогоплательщику. В случае отсутствия таких выплат до окончания налогового периода налоговый агент обязан сообщить в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме*(2). Указанный порядок уплаты налога применяется независимо от того, как осуществляется перечисление организацией денежных средств: на счета Службы судебных приставов либо непосредственно на счета физических лиц.

Взносы на обязательное социальное страхование

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
В данной ситуации на дату перечисления денежных средств по решению суда физическому лицу оно уже не состоит в гражданско-правовых отношениях с организацией. Однако выплата ему произведена за период, когда такие отношения имели место. Следовательно, такая выплата подлежит обложению страховыми взносами.
При этом следует учитывать, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам - исполнителям (подрядчикам) по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), постановление АС Московского округа от 27.11.2014 N Ф05-13573/14). На выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, которые признаются объектом обложения, начисляются только страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР и в ФФОМС.
Если гражданско-правовым договором на выполнение физическим лицом работ (оказание услуг) не предусмотрена обязанность заказчика об уплате страховых взносов, то при выплате вознаграждения в пользу физического лица объекта для начисления страховых взносов от НС и ПЗ не возникает. Это следует из ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). В противном случае на выплату по договору должны быть начислены и эти взносы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

21 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Неисполнение судебного решения влечет за собой ответственность, предусмотренную федеральным законом (п.п. 1, 2 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", п.п. 1, 2, 3 ст. 13 ГПК РФ, п.п. 1, 2 ст. 16, ст. 332 АПК РФ, ч. 1 ст. 105 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
*(2) Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217). Указанные сведения представляются по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).