Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По мнению Минфина России, если имущество было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи, уплаченные за период, когда лизинговое имущество временно не используется, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга.
Тем не менее нельзя полностью исключить вероятность возникновения налогового спора в случае принятия лизингополучателем в рассматриваемом случае решения об учете в составе расходов лизинговых платежей в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга также может включаться и выкупная цена предмета лизинга.
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
При этом в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления указанных расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается, если иное не установлено ст.ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В письмах Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/1/14, от 10.11.2009 N 03-03-06/1/737 представители финансового ведомства высказали мнение, что в случае, если имущество было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи, уплаченные за период, когда лизинговое имущество временно не используется, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга.
Таким образом, если в рассматриваемом случае оборудование было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то лизинговые платежи, уплаченные за период отсрочки ввода в эксплуатацию лизингового имущества, вызванной необходимостью доведения этого имущества до состояния, пригодного для использования, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга.
Тем не менее Минфин России предупреждает, что расходы в виде арендных (лизинговых) платежей, уплачиваемых за предоставление во временное владение и пользование предмета лизинга, не используемого в деятельности организации, направленной на получение дохода, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций, в том числе при последующей реализации предмета лизинга (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/390). Заметим, что такой вывод, например, налоговый орган делал в отношении утраченного предмета лизинга, по которому лизингополучатель продолжает выплачивать лизинговые платежи (письмо УФНС России по Новосибирской области от 24.04.2007 N 09-07.1/07968).
Отметим, что суды не столь категоричны в своих выводах.
Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 N А56-18134/2006 указывается, что налогоплательщик правомерно учитывал лизинговые платежи в составе расходов с момента угона транспортного средства до момента расторжения договора, поскольку договором была установлена обязанность по уплате лизинговых платежей независимо от фактического пользования имуществом.
Однако в рассматриваемой ситуации обращает на себя внимание многолетний срок действия договора лизинга и, соответственно, длительный период неиспользования предмета лизинга в деятельности организации, направленной на получение дохода.
Поскольку грань между понятиями "временно не используется" и "не используется" четко не определена и может трактоваться в зависимости от длительности периода неиспользования, мы полагаем, что нельзя полностью исключить вероятность возникновения налогового спора в случае принятия лизингополучателем в рассматриваемом случае решения об учете в составе расходов лизинговых платежей в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

30 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.