Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-покупатель имеет право в 2016 году заявить налоговый вычет по НДС, который продавец перечислил в бюджет, на основании счёта-фактуры, выставленного в сентябре 2014 года, несмотря на ликвидацию организации-продавца в октябре 2014 года.

Обоснование вывода:
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС (далее также - налог), исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС:
- предъявленные ему на территории РФ поставщиками товаров, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ);
- исчисленные им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ при одновременном выполнении следующих условий:
- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- товары приняты на учет на основании соответствующих первичных документов;
- у покупателя имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом.
Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты (смотрите письмо ФНС России от 28.02.2012 N ЕД-3-3/631@, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 08.02.2016 N Ф06-5004/15 по делу N А65-9483/2015, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2015 N 11АП-14587/15).
Таким образом, право на вычет НДС в рассматриваемой ситуации возникло у организации на основании п. 2 ст. 171 НК РФ в III квартале 2014 года.
До 01.01.2015 глава 21 НК РФ не содержала норм, прямо позволяющих налогоплательщикам применять вычеты НДС в более поздних налоговых периодах по сравнению с периодами возникновения права на них, равно как и запрещающих такие действия. Специалисты финансового ведомства и судьи, в том числе и ВАС РФ, придерживались аналогичной позиции и ранее (смотрите, например, письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-11/6112, п.п. 27, 28 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2014 N 19АП-5713/14, постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09, ФАС Московского округа от 29.01.2013 N Ф05-15974/12 по делу N А40-49984/2012).
Пунктом 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015, установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, в общем случае право на вычет по товарам (работам, услугам), которые приняты на учёт налогоплательщиком в сентябре 2014 года, налогоплательщик сохраняет и в 2016 году (при условии наличия соответствующих первичных документов и надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ)).
В отношении предъявления к вычету суммы НДС по счёту-фактуре, выставленного продавцом, который являлся недействующим юридическим лицом на момент предъявления суммы налога к вычету покупателем, необходимо отметить следующее.
Выводы, содержащиеся в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2016 N 09АП-38273/16, Арбитражного суда Поволжского округа от 08.02.2016 N Ф06-5004/15 по делу N А65-9483/2015, свидетельствуют о том, что положения п. 2 ст. 173 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст.ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет.
Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в определении от 04.11.2004 N 324-О, праву на возмещение из бюджета НДС корреспондирует обязанность по уплате НДС в бюджет в денежной форме. При этом отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.
Поскольку в рассматриваемой ситуации контрагент до ликвидации исполнил обязанности по уплате налога, у покупателя не должно возникать опасений в отношении правомерности предъявления к вычету суммы НДС в пределах трехлетнего срока от момента принятия на учёт товаров (работ, услуг).
Если сумма НДС, принимаемая к вычету, была фактически перечислена продавцом в бюджет, что подтверждает реальность хозяйственных операций с организацией-продавцом, организация не должна лишаться права на вычет и в случае, когда на момент заявления к вычету организация-продавец не числится в ЕГРЮЛ.
О возможности заявления вычетов по счётам-фактурам, выставленным от имени недействующего юридического лица, свидетельствуют определение Верховного Суда РФ от 15.07.2016 N 306-КГ16-5324, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2015 N 11АП-14587/15.
Таким образом, налогоплательщик имеет право заявить налоговый вычет в 2016 году на основании счёта-фактуры, выставленного в сентябре 2014 года от имени исполнившего свои обязательства по уплате налога в бюджет продавца, который был ликвидирован в октябре 2014 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

30 сентября 2016 г.