Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отражении операций по внесению на счет N 40116 денежных средств с использованием расчетных (дебетовых) карт счет 201 23 используется учреждением при выбытии денежных средств из кассы до момента их зачисления на счет N 40116. Денежные средства, поступившие (зачисленные) на счет N 40116, отражаются в бюджетном учете на счете 210 03.
В рамках рассматриваемой операции отражение показателей в строках, формирующих показатель строки 700 раздела "Источники финансирования дефицита бюджета" Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127), не обеспечит соблюдение установленных Инструкцией N 191н "внутриформенных" контрольных соотношений.

Обоснование вывода:
1. В соответствии с п. 162 "Инструкции по применению Единого плана счетов...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), средства, переведенные с одного счета учреждения на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, являются денежными средствами в пути, а их учет осуществляется на счете 201 03 "Денежные средства учреждения в пути".
Согласно Правилам обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), утвержденным приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила N 10н), зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения осуществляется со счетов, открытых органам Федерального казначейства (далее - ТОФК) в подразделении Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), кредитных организациях (с учетом положений законодательства Российской Федерации) на балансовом счете N 40116 (п. 3 Правил N 10н). Исходя из положений Правил N 10н, в соответствии с п. 230 Инструкции N 157н на счете 210 03 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" подлежат отражению операции по зачислению денежных средств на соответствующий счет N 40116, открытый ТОФК в подразделении ЦБ РФ (кредитной организации).
В то же время в соответствии с абзацем 2 п. 47 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт) осуществляется по дебету счета 1 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" в корреспонденции с кредитом счета 1 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения".
Согласно абзацам 14, 15 п. 47 Инструкции N 162н операции по выбытию денежных средств в пути оформляются на основании документов, подтверждающих зачисление денежных средств на лицевой счет учреждения, следующими бухгалтерскими записями:
- по кредиту счета 1 201 23 610 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 - при поступлении (зачислении) на лицевой счет учреждения сумм, внесенных с использованием расчетных (дебетовых) карт учреждения через банкомат;
- по кредиту счета 1 201 23 610 в корреспонденции с дебетом счета 1 210 03 560 - при поступлении (зачислении) денежных средств на балансовый счет N 40116 из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы.
На основании изложенного можно сделать следующий вывод: при отражении операций по внесению на счет N 40116 денежных средств с использованием расчетных (дебетовых) карт счет 201 23 используется учреждением при выбытии денежных средств из кассы до момента их зачисления на счет N 40116. Денежные средства, поступившие (зачисленные) на счет N 40116, отражаются в бюджетном учете на счете 210 03.
2. В соответствии с положениями п.п. 60-62 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция N 191н), аналитические данные по забалансовому счету 17, открытому к счету 1 201 23 000, являются основанием для отражения показателей в графе 6 разделов "Доходы бюджета" и "Источники финансирования дефицита бюджета" Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127). При этом основанием для отражения показателей в графе 6 раздела "Доходы бюджета" являются аналитические данные по забалансовому счету 17 в разрезе кодов классификации доходов бюджета (абзац 5 п. 60 Инструкции N 191н).
В то же время основанием для отражения показателей в графе 6 строк 520 и 620 раздела "Источники финансирования дефицита бюджета" Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127) могут являться аналитические данные по забалансовому счету 17, открытому к счету 1 201 23 000, в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета (абз. 4 п. 62 Инструкции N 191н).
При выплате заработной платы, в том числе наличными денежными средствами из кассы учреждения, показатель исполнения бюджета по расходам в части указанных кассовых выплат подлежит отражению на основании данных по счету 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом". При этом порядок формирования Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127) не позволяет отследить фактическое использование денежных средств после списания денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств для последующей оплаты обязательств наличными. Соответственно, кассовые выплаты могут считаться восстановленными при условии зачисления денежных средств, внесенных с использованием платежного терминала на дебетовую карту, открытую в соответствии с требованиями Правил N 10н, на лицевой счет получателя бюджетных средств.
Основанием для отражения показателей в графе 7 раздела "Расходы" могут являться аналитические данные по забалансовому счету 18, открытому к счетам 1 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации" и 1 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе кодов классификации расходов бюджета (далее - КРБ) (абзац 4 п. 61 Инструкции N 191н).
В соответствии с положениями Инструкции N 162н операции по внесению денежных средств на лицевой счет получателя бюджетных средств с использованием дебетовых банковских карт отражаются следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет КИФ 1 201 34 510 Кредит КРБ 1 206 11 660,
Увеличение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 1 201 34 000 "Касса" (в случае если сумма заработной платы выплачивалась наличными из кассы учреждения, операция по внесению денежных средств в кассу отражается в качестве уменьшения по забалансовому счету 18, открытому к счету 1 201 34 000)
- дебиторская задолженность погашена путем внесения денежных средств в кассу учреждения;
2. Дебет КИФ 1 201 23 510 Кредит КИФ 1 201 34 610,
Увеличение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 1 201 23 000,
Уменьшение по забалансовому счету 17, открытому к счету 1 201 34 000
- денежные средства внесены на банковскую карту с использованием платежного терминала;
3. Дебет КРБ 1 210 03 560 Кредит КИФ 1 201 23 610,
Увеличение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 1 210 03 000,
Уменьшение по забалансовому счету 17 (КРБ), открытому к счету 1 201 23 000
- денежные средства зачислены на счет 40116, открытый ТОФК в кредитной организации.
Исходя из положений п.п. 60-61 Инструкции N 191н, аналитические данные по забалансовому счету 17, открытому к счету 1 201 23 000, в разрезе КРБ не являются основанием для отражения показателей разделов "Доходы" и "Расходы" Отчета об исполнении бюджета (форма 0503127).
Учитывая, что согласно требованиям п.п. 58, 59 Инструкции N 191н показатель строки 500 отражает суммарную величину показателей строк 520, 620, 700, 800, при этом он должен равняться показателю строки 450 с противоположным знаком, а показатель строки 450 равняется разности строк 010 и 200 Отчета (форма 0503127), наличие показателей в строках, формирующих показатель строки 700 раздела "Источники финансирования дефицита бюджета", не обеспечит соблюдение установленных Инструкцией N 191н "внутриформенных" контрольных соотношений при отсутствии показателя в графе 6 строки 010, графе 7 строки 200 либо показателей в строках 520 и 620 раздела "Источники финансирования дефицита бюджета" Отчета (форма 0503127).

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Денежные средства в пути. Счет 201 03 (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

30 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.