Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Предоставление безвозмездной финансовой помощи от физического лица целесообразно оформить договором (например договором дарения).
Денежные средства, полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет 50%, подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций, в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете финансовую помощь следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов (счет 91).

Обоснование вывода:
Статьей 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) предусмотрен порядок увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет внесения дополнительных вкладов участниками ООО. Увеличение уставного капитала ООО таким способом представляет собой частный случай передачи участниками общества в собственность обществу (п. 3 ст. 213 ГК РФ) имущества (в том числе денежных средств).
Если соответствующий порядок предусмотрен уставом общества, общим собранием участников общества могут приниматься решения о внесении вкладов в имущество общества (ст. 27 Закона об ООО). В результате принятия подобного решения у участников общества возникает обязанность передачи обществу определенного имущества, стоимость которого не увеличивает уставный капитал ООО и не изменяет размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале ООО.
При этом законодательство не содержит общего запрета на совершение между обществом и его участниками сделок, направленных на передачу обществу имущества, не влекущих увеличение уставного капитала ООО и не являющихся внесением вкладов в имущество общества. Поэтому имущество может передаваться обществу его участниками и вне рамок процедур, предусмотренных приведенными выше нормами Закона об ООО.
Граждане и организации свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Они могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный правовыми актами, определив его условия по своему усмотрению, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст.ст. 1, 421 ГК РФ).
Юридическое содержание понятий "финансовая помощь", "безвозмездная финансовая помощь" в законодательстве не определено. Очевидно, что такая помощь может быть оказана одним лицом другому путем передачи денег как на возвратной, так и на безвозвратной основе. В зависимости от этого отношения между плательщиками (в приведенной ситуации - участник) и получателем (в нашем случае - ООО) могут квалифицироваться, например, как дарение.
Если финансовую помощь обществу планирует оказать только один из участников ООО, он может сделать это независимо от согласия остальных участников. Такая помощь никак не влияет на объем прав участника общества (включая принадлежащее ему количество голосов, размер доли в уставном капитале и т.п.).
Поскольку письменная форма договора считается соблюденной не только в случае составления и подписания сторонами документа (то есть "договора"), выражающего содержание сделки, но и, в частности, в случае, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ (п. 3 ст. 434 ГК РФ), формально для передачи обществу денег в приведенной ситуации достаточно указания необходимых условий в назначении платежа платежного документа.
Вместе с тем одно лишь указание в договоре либо в платежном документе на то, что деньги предоставляются в качестве "финансовой помощи", не позволяют установить, обязан ли получатель возвратить перечисленную ему сумму. Поэтому для однозначной квалификации отношений соответствующие условия передачи денежных средств должны следовать из договора между плательщиком и получателем либо из платежного документа. В ином случае вопрос об обязанности получателя возвратить ранее переданные ему деньги может быть разрешен судом (в случае возникновения спора) либо самими сторонами путем подписания соответствующего соглашения. Вместе с тем, если соответствующий договор между обществом и участником-плательщиком все-таки подписан, в платежном документе достаточно указания на то, что деньги перечисляются в соответствии с этим договором.
Цели, на которые могут быть направлены участниками и использованы обществом денежные средства, законодательством не ограничены. Участники могут передать обществу деньги на любые не противоречащие закону цели (например для обеспечения своевременного исполнения обществом обязательств перед контрагентами или бюджетом), а общество, став собственником этих денег, может использовать их по своему усмотрению (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами. Статья 251 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В частности, в силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Таким образом, денежные средства, полученные от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет ровно 50% или меньше, подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке.
Иными словами, льгота, установленная нормами пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в данном случае не применяется. Аналогичная позиция приводится и в разъяснениях контролирующих органов (смотрите, например, письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/17, от 18.05.2010 N 03-03-07/16, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/252, от 24.12.2007 N 03-11-04/3/513, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, УФНС России по г. Москве от 07.11.2006 N 20-12/97754).
Если безвозмездно получены денежные средства, датой признания доходов при методе начисления считается день поступления денежных средств на расчетный счет (кассу) (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете финансовую помощь следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать ее в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации". При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) безвозмездное получение денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" (счета 50 "Касса") и кредиту счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления". Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

К сведению:
В различных источниках можно встретить письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/341. В этом документе указывается, что "...в случае безвозмездного перечисления денежных средств учредителем (физическим лицом), доля участия которого в уставном капитале общества составляет 50 процентов, объекта налогообложения по налогу на прибыль у получающей стороны не возникает".
По нашему мнению, в данной ситуации мы имеем дело либо с опечаткой, либо неверной формулировкой. Указанное письмо является ответом на частный вопрос в случае, когда доля учредителя в ООО составляла 68%. Полагаем, что в тексте документа пропущено слово "более".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

27 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.