Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Возмещение расходов продавца на выпуск и обслуживание банковской гарантии не влечет для организации-покупателя налоговых последствий в части НДС. В частности, у организации не возникает права на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом с суммы такого возмещения.
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли организация вправе самостоятельно определить порядок учета расходов на возмещение затрат продавца на выпуск и обслуживание банковской гарантии.
По нашему мнению, такие расходы не подлежат включению в первоначальные стоимости приобретаемых объектов основных средств ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете такие расходы могут быть учтены единовременно в периоде их осуществления в составе прочих расходов. Для целей налогообложения прибыли при выполнении требований, установленных в п. 1 ст. 252 НК РФ, такие расходы могут учитываться равномерно в течение срока действия гарантии или единовременно.
Расходы на возмещение затрат продавца на выпуск и обслуживание банковской гарантии могут быть подтверждены актом на возмещение расходов продавца, оформленным в соответствии с требованиями ст. 9 Закона N 402-ФЗ; документом, служащим основанием для возмещения расходов продавца (например счетом), и документами, подтверждающими величину суммы расходов, подлежащих возмещению.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130 ГК РФ). Договор может быть заключен на куплю-продажу недвижимого имущества, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также недвижимого имущества, которое будет создано или приобретено продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. Такой договор должен предусматривать цену продаваемого недвижимого имущества (п. 5 ст. 454, п. 2 ст. 455, п. 1 ст. 549, ст. 555 ГК РФ, смотрите также постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 N 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем").
Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ одним из способов обеспечения исполнения обязательств является независимая гарантия.
По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Независимые гарантии могут выдаваться банками (п.п. 1, 3 ст. 368 ГК РФ).
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, условия договора в общем случае определяются по усмотрению сторон (п. 1 ст. 421, п. 4 ст. 421 ГК РФ). В этой связи в договоре купли-продажи на недвижимое имущество, которое будет создано в будущем, сторонами может быть предусмотрена обязанность покупателя (выступающего бенефициаром) возместить продавцу (выступающему принципалом) его расходы, в том числе расходы на выпуск и обслуживание банковской гарантии.
Возмещение таких расходов может осуществляться посредством включения этих расходов в цену договора (в цену недвижимого имущества) или возмещаться отдельно от оплаты цены. Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации возмещение расходов на выпуск и обслуживание банковской гарантии осуществляется отдельно без их включения в цену договора.

НДС

При реализации работ (услуг) налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога и выставить соответствующий счет-фактуру (п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).
Исходя из понятий работ и услуг, установленных п.п. 4, 5 ст. 38 НК РФ, приобретение продавцом по согласованию сторон договора купли-продажи банковской гарантии не является для целей НК РФ выполнением работ или оказанием услуг в интересах покупателя. Поэтому такая операция не является реализацией работ или услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ) и не приводит к возникновению объекта обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, у продавца недвижимого имущества в такой ситуации отсутствуют вышеуказанные обязанности, установленные п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, по предъявлению к оплате покупателю суммы НДС и выставлению в его адрес счета-фактуры.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Из смысла приведенной нормы следует, что в налоговую базу по НДС включаются суммы денежных поступлений, каким-либо образом связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, в налоговую базу не включаются (смотрите, например, письма Минфина России от 26.01.2016 N 03-07-07/2853, от 13.05.2015 N 03-03-06/4/27439, от 30.04.2015 N 03-07-11/25150, от 09.08.2011 N 03-07-11/215, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 N 13АП-14995/15).
Вопрос отнесения тех или иных сумм денежных средств к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), законодательно не урегулирован и решается в каждом конкретном случае индивидуально.
Однако решение указанного вопроса в рассматриваемой ситуации никак не влияет на налоговые последствия в части НДС для организации-покупателя. В случае, если продавец принял решение отнести рассматриваемые суммы к суммам, связанным с оплатой объекта недвижимого имущества, и применить к ним приведенную норму пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, ему следовало исчислить НДС с полученного возмещения с применением расчетной ставки (18/118), а счет-фактуру составить в одном экземпляре, зарегистрировав ее в своей книге продаж, без выставления счета-фактуры покупателю. Такой порядок действий прямо следует из положений п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (дополнительно смотрите письма Минфина России от 24.02.2016 N 03-07-14/10157, от 11.02.2016 N 03-07-14/7283, от 22.04.2015 N 03-07-11/22989, от 22.10.2013 N 03-07-09/44156, от 15.08.2012 N 03-07-11/300).
В данном случае предъявленную продавцом сумму НДС с возмещения его затрат следует считать предъявленной ошибочно. При этом права на вычет суммы НДС, исчисленной в такой ситуации, НК РФ не предусматривает; а полученный покупателем счет-фактура не может служить основанием для вычета этой суммы (письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2008 N 17АП-7901/08). Соответственно, такой счет-фактура не должен регистрироваться организацией-покупателем в книге покупок.
Как разъясняет Минфин России, банковские гарантии, предоставленные в качестве обеспечения исполнения обязательств, не влекут прекращения обязательств между сторонами, и, соответственно, суммы денежных средств, указанные в этих гарантиях, не являются оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В связи с этим при получении банковских гарантий НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 03.06.2011 N 03-07-11/156). Таким образом, само по себе оформление банковской гарантии также не влечет для организации-покупателя, являющейся бенефициаром по этой гарантии, налоговых последствий по НДС.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученная ими прибыль, которая исчисляется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Отметим, что выдача банковских гарантий в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I "О банках и банковской деятельности" относится к банковским операциям.
В общем случае расходы организаций на приобретение банковских гарантий подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.1, от 25.04.2011 N 16-15/040295@) или в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма УФНС по г. Москве от 11.03.2005 N 20-12/15534, от 31.01.2005 N 20-12/5807, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-18-3/606).
Согласно абзацу второму п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Как было указано судьями в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2012 N 17АП-2714/12 (постановлением ФАС Уральского округа от 30.07.2012 N Ф09-6609/12 по делу N А60-34434/2011 оставлено без изменения), основным критерием отнесения затрат к числу расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства, является их направленность на формирование конкретного основного средства.
Судьи неоднократно приходили к выводу о том, что расходы на приобретение банковских гарантий не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, поскольку в отношении таких расходов установлен конкретный порядок их учета (постановления ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3, от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 N 18АП-2708/2008). В письме МНС России от 21.05.2004 N 02-5-11/98@ также было разъяснено, что банковская гарантия по кредитам банка напрямую не связана с приобретением основного средства и расходы по указанной гарантии следует учитывать в составе внереализационных расходов.
Между тем в письме Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111 было высказано мнение, что банковская гарантия по кредиту, который получен в целях приобретения основного средства, связана с приобретением этого основного средства и расходы по указанной гарантии следует учитывать в первоначальной стоимости приобретенного основного средства. При этом в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.10.2015 N Ф07-174/15 по делу N А42-9315/2014 судьи указали, что ссылки налогового органа на абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111 правомерно отклонены судами обеих инстанций, поскольку банковская гарантия банка напрямую не связана с приобретением основного средства и предоставлена в целях обеспечения исполнения обязательств по судостроительному контракту, а не в целях обеспечения возврата кредита.
Таким образом, вопрос о порядке учета расходов на выпуск и обслуживание банковских гарантий следует решать в зависимости от установления наличия или отсутствия их прямой связи с приобретением основных средств с учетом обстоятельств конкретной ситуации.
В рассматриваемой ситуации организация не является принципалом и не осуществляет затрат на приобретение банковской гарантии. Однако для целей определения порядка учета расходов на возмещение затрат принципала по аналогии с расходами на приобретение банковских гарантий следует учитывать наличие или отсутствие их прямой связи с приобретением основных средств.
Разъяснениями официальных органов и материалами арбитражной практики непосредственно по данному вопросу мы не располагаем.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации прямая направленность этих расходов на приобретение объектов недвижимого имущества места не имеет, поскольку эти расходы, не включаясь в цену приобретаемых объектов недвижимости, уплачиваются отдельно от этой цены и фактически являются платой за то, что продавец обеспечивает исполнение своих обязательств посредством привлечения банковской гарантии.
Признавая неоднозначность данного вопроса, мы придерживаемся позиции, что в данной ситуации такие расходы не следует относить к расходам, связанным с приобретением основных средств для целей абзаца второго п. 1 ст. 257 НК РФ, и включать в стоимость приобретаемых объектов недвижимости. То обстоятельство, что эти расходы осуществляются в рамках взаимоотношений и расчетов с продавцом недвижимого имущества, само по себе не обуславливает их взаимосвязь с приобретением недвижимого имущества.
В отсутствие разъяснений официальных органов и материалов арбитражной практики непосредственно по рассматриваемому вопросу данная позиция является нашим экспертным мнением.
В то же время в момент осуществления рассматриваемых расходов объект недвижимости не создан и, соответственно, право собственности на него не зарегистрировано за организацией-покупателем. Официальные органы неоднократно выражали мнение, что при отсутствии на момент осуществления расходов права собственности на недвижимое имущество такие расходы подлежат включению в первоначальную стоимость недвижимого имущества. Такие разъяснения были даны, например, в письме Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/23 в отношении расходов, осуществленных в рамках предварительных договоров купли-продажи, в письме Минфина России от 28.11.2006 N 03-03-04/1/799 в отношении расходов по оплате услуг адвоката при рассмотрении дела об оспаривании права собственности на недвижимое имущество.
Учитывая изложенное, мы не исключаем возникновения претензий со стороны налогового органа в случае, если организация примет решение не включать рассматриваемые расходы в стоимость приобретаемых объектов недвижимости.
С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ полагаем, что организация вправе самостоятельно определить порядок учета расходов на возмещение затрат продавца на выпуск и обслуживание банковской гарантии. Такие расходы при выполнении требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, могут быть учтены в составе расходов или включены в стоимость недвижимого имущества.
В случае, если организация примет решение учитывать данные расходы в целях налогообложения прибыли, не включая в стоимость объектов недвижимости, ей следует иметь в виду следующее.
Рассматриваемые расходы могут быть отнесены к внереализационным расходам (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), порядок учета которых предусматривает их учет единовременно (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В то же время официальные органы неоднократно разъясняли, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, в силу п. 1 ст. 272 НК РФ необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61180, от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75, от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-18-3/606, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.1). С такой позицией соглашаются и арбитры (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.10.2014 N Ф06-15092/13 по делу N А65-26975/2013).
Указанные разъяснения касаются порядка учета расходов на приобретение банковской гарантии у принципала. В данной ситуации организация является бенефициаром, осуществляющим расходы на возмещение затрат принципала, однако приведенный порядок учета, по нашему мнению, может быть применим и в отношении этих расходов бенефициара. В такой ситуации расходы на возмещение затрат продавца следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), равномерно в течение срока действия гарантии в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ. Мы не исключаем, что на применении именно этого порядка учета будут настаивать налоговые органы.
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Таким образом, полагаем, что в случае, если организация решит учитывать данные расходы для целей налогообложения прибыли без включения их в стоимость объектов недвижимости, ей следует самостоятельно определить порядок их учета, отразив его в учетной политике для целей налогообложения.
Также напомним, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту своего учета или в Минфин России (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета рассматриваемых затрат законодательством РФ не установлен, поэтому такой порядок организации следует разработать самостоятельно при формировании учетной политики, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (п.п. 4, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом перечень таких затрат является открытым.
Поскольку запрет на включение рассматриваемых расходов в стоимость основных средств отсутствует, полагаем, что организация вправе включить рассматриваемые расходы в стоимость приобретаемых объектов недвижимого имущества.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
С учетом приведенных норм и позиции Минфина России (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год" (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01), письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5 (доступно в сети Интернет)), можно сделать вывод о том, что в данной ситуации расходы на возмещение затрат могут отражаться и в составе расходов будущих периодов с применением счета 97.
По нашему же мнению, данные расходы все же не следует относить к затратам, связанным с приобретением этого недвижимого имущества для целей ПБУ 6/01, и включать их в первоначальную стоимость. Такие расходы, на наш взгляд, могут быть отнесены к затратам, не являющимся необходимыми для приведения недвижимого имущества в состояние, которые требуются для его эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. В этом случае такие затраты подлежат учету в составе расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) (п. 21 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства"). Кроме того, в соответствии с п. 19 указанного МСФО не включаются в состав первоначальной стоимости объекта основных средств затраты на открытие нового производственного комплекса. В силу положений п.п. 4, 5, 12 ПБУ 10/99 такие затраты подлежат учету в составе прочих расходов.
Кроме того, на наш взгляд, в данной ситуации отсутствуют основания для учета этих расходов путем равномерного распределения с применением счета 97, поскольку такие расходы не поименованы в качестве "расходов будущих периодов" в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и не отвечают понятию актива, содержащемуся в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
Таким образом, мы придерживаемся позиции, что данные расходы следует учитывать в бухгалтерском учете единовременно в периоде их осуществления на основании п. 18 ПБУ 10/99.
Решение о порядке учета организации следует принять самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации-покупателю недвижимого имущества следует сделать в бухгалтерском учете следующие записи:
Дебет 008 (на дату выпуска банковской гарантии)
- учтена сумма полученной банковской гарантии;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с продавцом по возмещению расходов на выпуск и обслуживание банковской гарантии" Кредит 51
- перечислены продавцу денежные средства в счет возмещения его расходов на выпуск и обслуживание банковской гарантии;
Дебет 91 (08) Кредит 76, субсчет "Расчеты с продавцом по возмещению расходов на выпуск и обслуживание банковской гарантии"
- расходы на возмещение затрат продавца учтены в составе прочих расходов (включены в стоимость недвижимого имущества);
Кредит 008 (при выполнении продавцом своих обязательств или при выплате денежных средств банком-гарантом)
- списана (уменьшена) сумма полученной банковской гарантии.
В случае, если организация примет решение учитывать данные расходы в составе расходов будущих периодов, при их отражении в учете следует сделать следующие записи:
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Расчеты с продавцом по возмещению расходов на выпуск и обслуживание банковской гарантии" (при осуществлении расходов)
- расходы на возмещение затрат продавца учтены в составе расходов будущих периодов;
Дебет 91 Кредит 97 (далее ежемесячно посредством равномерного распределения в течение периода действия гарантии)
- расходы на возмещение затрат продавца учтены в составе прочих расходов.

Документооборот

В силу п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) возмещение продавцу недвижимого имущества расходов на выпуск и обслуживание банковской гарантии является для организации-покупателя фактом хозяйственной жизни и подлежит оформлению первичным учетным документом.
Таким документом может быть акт, содержащий обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в том числе сведения о содержании данной операции и величину суммы, подлежащей возмещению.
На основании оформленного сторонами первичного учетного документа расходы на возмещение продавцу расходов на выпуски и обслуживание банковской гарантии подлежат отражению в бухгалтерском учете (ч. 2 ст. 1, ст. 5 Закона N 402-ФЗ) и для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. В этой связи полагаем, что акт о возмещении расходов должен составляться при перечислении денежных средств продавцу или непосредственно после такого перечисления. Конкретный порядок составления такого акта следует предусмотреть условиями договора.
Кроме того, полагаем, что продавец должен представить покупателю документы, служащие основанием для возмещения его расходов, в которых со ссылкой на реквизиты договора о предоставлении банковской гарантии будет указана сумма расходов, подлежащая возмещению покупателем. Как мы поняли, в данной ситуации возмещение расходов осуществлялось на основании выставленного счета.
Поскольку конкретная сумма возмещаемых расходов условиями договора купли-продажи не оговорена, полагаем, что величина этой суммы должна быть подтверждены продавцом документально (например посредством предоставления договора банковской гарантии, содержащего конкретную сумму расходов принципала, или договора, содержащего порядок расчета суммы расходов принципала, и непосредственно самого расчета этой суммы).
Расходы должны быть подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, в частности, в соответствии с требованиями ст. 9 Закона N 402-ФЗ (смотрите также письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/3/43106, от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097, от 11.01.2016 N 03-03-06/36, от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
В письме Минфина России от 01.07.2015 N 07-01-06/37957 было указано, что расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

13 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.