Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговый агент должен пересчитать сумму налоговых вычетов работникам в соответствии со вновь установленным НК РФ размером. Если при перерасчете налогового стандартного вычета образуется излишне уплаченная сумма налога, то по заявлению налогоплательщика налоговый агент должен ее вернуть. При этом перерасчет вычета может быть произведен при начислении заработной платы за ноябрь или декабрь.

Обоснование вывода:
Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изложен в новой редакции, которая вступила в силу со дня официального опубликования этого закона. При этом действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Текст Федерального закона опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 22.11.2011, в "Парламентской газете" от 25.11.2011 N 51, в "Российской газете" от 26.11.2011 N 266С, в Собрании законодательства Российской Федерации от 28.11.2011 N 48 ст. 6731.
В соответствии с новой редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ увеличился размер вычета для ряда категорий налогоплательщиков.
С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
1000 рублей - на первого ребенка;
1000 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
В результате того, что данным изменениям налогового законодательства была придана обратная сила, для некоторых налогоплательщиков сложилась ситуация, что соответствующий вычет в течение года предоставлялся им в меньшем размере, чем полагается по действующему в настоящий момент законодательству. Поскольку налоговый период еще не закончен, а пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ действует в новой редакции, то, по нашему мнению, налоговый агент должен пересчитать сумму налоговых вычетов таким работникам в соответствии со вновь установленным размером вычета.
Перерасчет вычета может быть произведен при начислении заработной платы за ноябрь и (или) декабрь.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306).
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Напомним, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно.
Таким образом, при начислении заработной платы и удержании налога за ноябрь или декабрь налоговый агент в регистрах налогового учета должен отразить ту сумму налоговых вычетов, которая причитается работнику исходя из вновь установленных размеров вычетов с начала налогового периода. В результате к удержанию образуется та сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить в налоговом периоде с учетом введенных в законодательство изменений.
Может сложиться ситуация, что при перерасчете суммы вычетов с начала налогового периода указанная сумма окажется больше суммы доходов или равна ей. В этом случае, если у налогоплательщика в предыдущие месяцы налогового периода удерживался налог, он будет считаться излишне удержанным. В соответствии с нормами НК РФ налоговому агенту следует вернуть его работнику.
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, согласно п. 1 которой возврат осуществляет налоговый агент на основании заявления налогоплательщика. При этом в обязанности налогового агента входит сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанном в его заявлении.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

9 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.