Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, применяющая УСН и имеющая в собственности офисные помещения в городе Волгограде, не должна уплачивать налог на имущество организаций ни в 2015, ни в 2016 гг.

Обоснование вывода:
Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ (далее - Закон N 52-ФЗ) в НК РФ был внесен ряд поправок.
Так, в частности, внесены изменения, которыми предусмотрена уплата организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), налога на имущество организаций (далее - Налог) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закон N 52-ФЗ).
Для организаций, применяющих УСН, указанные изменения вступили в силу с 1 января 2015 года (п. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ). В отношении иного имущества организации, применяющие УСН, как и прежде, освобождены от уплаты Налога.
Обязанность по уплате Налога с 2015 года распространяется далеко не на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, а только на тех, у которых имеются объекты, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и не просто как кадастровая стоимость, а как кадастровая стоимость, определяемая в соответствии с нормами НК РФ.
Перечень видов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ) определяется как кадастровая стоимость, приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Так, в частности, к имуществу, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, относятся нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2015 N 07-01-06/25754, от 12.10.2015 N 03-05-05-01/58080 и др.).
В целях ст. 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, в общем случае в отношении нежилых помещений, которые фактически используются для размещения офисов, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
При этом обязанность уплачивать Налог исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть возложена на налогоплательщика только соответствующим законом субъекта РФ. Причем введению в действие такого закона должно предшествовать утверждение субъектом РФ результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 27.01.2014 N 03-05-05-01/2713, от 23.12.2013 N 03-05-04-01/56726).
Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Волгоградской области, утверждены постановлением Губернатора Волгоградской области от 21.03.2013 N 253 (далее - Постановление N 253).
Для г. Волгограда утверждены средние и минимальные удельные показатели кадастровой стоимости объектов недвижимости кадастровых кварталов (Приложение 2 к Постановлению N 253).
В Волгоградской области на основании п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 372 НК РФ Налог установлен и введен в действие Законом Волгоградской области от 28.11.2003 N 888-ОД "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 888-ОД).
Статьей 1.1 Закона N 888-ОД установлена обязанность исчислять Налог исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости только для иностранных организаций. Для российских организаций такой обязанности Закон N 888-ОД не устанавливает.
Кроме того, необходимо учитывать, что в силу п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного календарного года должен определить на этот год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), направить этот Перечень в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-05-05-01/76359, от 01.09.2014 N 03-05-04-01/43535 и др.).
На сегодняшний день указанный Перечень на территории Волгоградской области не определен. При этом работы в этом направлении ведутся.
Так, постановлением Администрации Волгоградской области от 11.04.2016 N 143-п (далее - Постановление N 143-п) уполномоченным органом исполнительной власти Волгоградской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по Налогу определяется как кадастровая стоимость, определен комитет по управлению государственным имуществом Волгоградской области (далее - Комитет).
В свою очередь, Приказом комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 24.08.2016 N 45-н образована комиссия по рассмотрению вопросов, касающихся формирования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Волгоградской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Из Постановления N 143-п следует, что Перечень должен быть размещен на сайте Комитета (http://gosim.volganet.ru) в составе портала Губернатора и Администрации Волгоградской области - подсистеме комплексной информационной системы "Электронное правительство Волгоградской области" в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. На данный момент на указанном сайте Перечень нам найти не удалось.
Поскольку на сегодняшний день Закон N 888-ОД не устанавливает обязанности для российских организаций уплачивать Налог исходя из кадастровой стоимости имущества и Перечень по Волгоградской области не определен, то организация, применяющая УСН и имеющая на балансе имущество, поименованное в пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, Налог в 2015 и в 2016 гг. не уплачивает (смотрите также письма Минфина России от 02.06.2015 N 03-05-05-01/31824, ФНС России от 29.05.2015 N ГД-2-3/647@).
Таким образом, организация, применяющая УСН, обязана будет уплачивать Налог исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ей помещений только после внесения соответствующих изменений в Закон N 888-ОД при условии, что указанные в вопросе помещения будут включены в Перечень.
Специалисты Минфина России в письме от 18.03.2014 N 03-05-05-01/11679 пояснили, что по вопросу получения сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода необходимо обращаться в территориальный орган Росреестра по местонахождению объекта недвижимого имущества. Кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляется бесплатно по запросам любых лиц (п. 13 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", смотрите также письмо Минфина России от 03.03.2014 N 03-05-05-01/8876).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.