Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закон N 164-ФЗ). Поэтому по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).
Таким образом, приобретение предмета лизинга в собственность лизингополучателя может осуществляться на основании договора купли-продажи или договора лизинга. В последнем случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона 164-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации переход права собственности на автомобили непосредственно договорами лизинга не предусмотрен, выкупная цена в договорах не определена. Автомобили приобретаются в собственность на основание отдельных договоров купли-продажи.
Таким образом, по истечению сроков действия договоров лизинга автомобили перестают быть предметом лизинга. То есть лизинговое имущество выбывает, а по договорам купли-продажи к учету принимаются собственные автомобили в соответствии с общим порядком по операциям купли-продажи. При этом стоимость автомобилей определяется на основании договоров купли-продажи (выкупная цена не входящая ранее в состав лизинговых платежей).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете активы, приобретаемые по договорам купли-продажи, могут приниматься организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, указанные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств":
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом организация может учитывать активы, в отношении которых выполняются указанные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов.
Следует отметить, что в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" первоначальную стоимость (фактическую себестоимость) автомобилей формирует установленная сторонами в договоре купли-продажи выкупная цена, а также иные расходы, связанные с выкупом автомобилей.
В рассматриваемой ситуации в учетной политике организации закреплено, что активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 40 000 рублей за единицу, учитываются в составе материально-производственных запасов.
Следовательно, автомобиль, в отношение которого выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью 32 146 рублей, может учитываться в составе материально-производственных запасов. Соответственно, в бухгалтерском учете операция по приобретению такого автомобиля отражается проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- автомобиль учтен в составе материально-производственных запасов;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный по приобретенному автомобилю.
Автомобиль стоимостью 55 670 руб., в отношение которого также выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, может учитываться в качестве объекта основных средств. В бухгалтерском учете приобретение такого автомобиля будет сопровождаться следующими проводками:
Дебет 08 Кредит 60
- стоимость автомобиля учтена в качестве вложений во внеоборотные активы;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный по приобретенному автомобилю;
Дебет 01 Кредит 08
- автомобиль принят к учету в составе основных средств.

Налоговый учет

В налоговом учете приобретение бывшего предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если оно соответствует признакам, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если его нельзя отнести к амортизируемому имуществу (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/1/577, от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648, от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392, от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90).
В рассматриваемой ситуации выкупная цена автомобилей (формирующая впоследствии первоначальную стоимость амортизируемого имущества) составляет менее 100 000 руб., что не позволяет включить выкупленные автомобили в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы на приобретение автомобилей будут признаваться в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а не через механизм амортизации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.