Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, связанные с приобретением путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, могут быть отражены с применением элемента видов расходов 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения" и отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Обоснование вывода:
При отнесении расходов на те или иные коды бюджетной классификации учреждения руководствуются в первую очередь положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).
Перечень видов расходов, применяемых бюджетными (автономными) учреждениями, а также соответствующие им статьи (подстатьи) КОСГУ приведены в виде Сопоставительной таблицы в Информации Минфина России от 31.05.2016.
Согласно пп. 5.1.1 раздела III Указаний N 65н одним из существенных требований утвержденной структуры видов расходов является разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или "натуральной"), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).
По общему правилу расходы на оплату обязательств, возникающих при осуществлении закупок товаров, работ и услуг, отражаются с применением соответствующих элементов видов расходов группы 200 "Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд", элемент вида расходов 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения", 863 "Платежи в целях обеспечения реализации соглашений по обязательствам Российской Федерации перед иностранными государствами и международными организациями" и 880 "Прочие расходы" (смотрите Приложение N 1 к письму Минфина России от 07.04.2016 N 02-05-05/20083).
Элементы видов расходов 863 и 880 не могут быть выбраны в силу их специфики.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации путевки приобретаются для лиц, достигших пенсионного возраста при условии, что трудовые отношения с ними прекращены, указанные расходы не могут рассматриваться в качестве закупки на нужды учреждения. На наш взгляд, расходы в рамках договора, предметом которого является приобретение путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, вполне обоснованно могут быть отражены с применением элемента вида расходов 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения".
Положениями Сопоставительной таблицы предусмотрена возможность применения элемента видов расходов 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения" с подстатьями, детализирующими статью 220 "Оплата работ, услуг", и со статьями группы 300 "Поступление нефинансовых активов".
Порядок отнесения расходов, связанных с приобретением рассматриваемых путевок, на статьи (подстатьи) КОСГУ положениями Указаний N 65н прямо не определен. При этом расходы на приобретение путевок для лиц, не состоящих с учреждением в трудовых отношениях, могут быть отнесены на подстатьи 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ и 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления" КОСГУ. Учитывая, что применение элемента вида расходов 323 в увязке с подстатьей 262 КОСГУ предусмотрено Приложением 5.1 к Указаниям N 65н, наиболее логичным представляется отнесение поименованных в вопросе расходов на подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ. Однако до внесения изменений в Сопоставительную таблицу во избежание разногласий с органами государственного (муниципального) финансового контроля в части нарушения порядка применения бюджетной классификации РФ бюджетному (автономному) учреждению в целях отражения расходов в бухгалтерском учете целесообразно выбрать статью (подстатью) КОСГУ, в увязке с которой может применяться элемент видов расходов 323*(1).
Согласно Указаниям N 65н расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225 КОСГУ, относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Соответственно, расходы бюджетного учреждения, связанные с приобретением неименных путевок на санаторно-курортное лечение для бывших сотрудников-пенсионеров, могут быть отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.
В соответствии с п. 169 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, денежные документы, к которым относятся, в частности, путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, подлежат учету на счете 201 35 "Денежные документы".
Согласно абзацу второму п. 87 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н), выдача из кассы денежных документов под отчет осуществляется в порядке, установленном распорядительным актом бюджетного учреждения в рамках формирования его учетной политики, и отражается по кредиту счета 0 201 35 610 "Выбытия денежных документов из кассы учреждения" в корреспонденции с дебетом счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".
В соответствии с положениями п.п. 86, 87, 105, 106 и 129 Инструкции N 174н операции по приобретению учреждением путевок и их выдаче бывшим сотрудникам-пенсионерам могут быть отражены в бухгалтерском учете бюджетного учреждения с применением следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 2 201 35 510 Кредит 2 302 26 730
- в кассу бюджетного учреждения приняты путевки на санаторно-курортное лечение;
2. Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 11 000 (323 КВР 226 КОСГУ)
- отражено перечисление денежных средств контрагенту;
3. Дебет 2 208 26 560 Кредит 2 201 35 610
- путевка выдана бывшему сотруднику-пенсионеру из кассы учреждения;
4. Дебет 2 109 00 226 (2 401 20 226) Кредит 2 208 26 660
- стоимость путевки отнесена на финансовый результат деятельности учреждения на основании Авансового отчета (форма 0504505) с приложенным к нему обратным талоном санаторно-курортной карты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

11 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Некорректное применение бюджетным учреждением статей (подстатей) КОСГУ может послужить основанием для признания бухгалтерской отчетности недостоверной (смотрите, в частности, решение Кировского районного суда г. Астрахани от 21.04.2016 по делу N 12-229/2016).