Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Деятельность по предоставлению игровой комнаты для детей в торговом центре относится к бытовым услугам (при условии, что данная комната не оборудована аттракционами (кроме надувных батутов, бассейнов и игровых площадок).
К такой деятельности может применяться, помимо общей и упрощенной систем налогообложения, также патентная система налогообложения (для индивидуальных предпринимателей) и система налогообложения в виде ЕНВД.
До 01.07.2018 при оказании услуг населению организация (или ИП) вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю взамен кассового чека соответствующих бланков строгой отчетности, оформленных в установленном порядке.

Обоснование вывода:
Для начала отметим, что деятельность детских игровых комнат может относиться к бытовым услугам, оказываемым населению (к прочим услугам непроизводственного характера - код по ОКУН 019700), в том числе к услугам по присмотру за детьми и больными (код 019738 по ОКУН)*(1).
В связи с этим в отношении такого вида деятельности могут применяться, помимо общей, также упрощенная система налогообложения (при соблюдении ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ), а также система налогообложения в виде ЕНВД или патентная система налогообложения (далее - ПСН), применяемая индивидуальными предпринимателями.
Напомним, что с 1 января 2013 года применение системы налогообложения в виде ЕНВД осуществляется на добровольной основе (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
Для целей ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (кроме услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (седьмой абзац ст. 346.27 НК РФ). Причем подразумеваются только услуги, классифицированные по разделу 010000 "Бытовые услуги".
В целях применения ЕНВД налогоплательщик самостоятельно определяет, соответствуют ли оказываемые ею услуги тому или иному коду ОКУН. Если возникают сомнения в определении кода, необходимо обращаться в органы Ростехрегулирования. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/3/86.
В отношении применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
Виды деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможно применение ПСН в отношении услуг по присмотру и уходу за детьми и больными (пп. 16 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)*(2). В Законе Кемеровской области от 02.11.2012 N 101-ОЗ "О введении патентной системы налогообложения и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов Кемеровской области" указан вид деятельности "Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными".
Таким образом, ключевым моментом для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД и ПСН является соответствие фактически оказываемых налогоплательщиком услуг услугам по присмотру за детьми и больными (код ОКУН 019738).
В то же время не исключено, что в зависимости от конкретных обстоятельств проверяющими может быть поставлено под сомнение соответствие заявленного вида деятельности услугам по присмотру за детьми и больными. Так, например, в определении СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 15.10.2012 по делу N 33-9189 судьи, изучив материалы проверки ИП, пришли к выводу, что фактически ИП осуществлялась подлежащая лицензированию образовательная и воспитательная деятельность, а не заявленная им деятельность, связанная с оказанием за плату услуг по воспитанию, уходу, развитию и присмотру за детьми.
Напомним, что по вопросам отнесения видов экономической деятельности к кодам Общероссийского классификатора услуг населению следует обращаться в Росстандарт.

Оформление наличных расчетов

Федеральным законом от 03.07.2016 N 290-ФЗ (далее - Закон N 290-ФЗ) в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ) были внесены изменения. Изменения вступили в силу с 15.07.2016, за исключением положений, для которых ст. 7 Закона N 290-ФЗ предусмотрен специальный порядок введения в действие.
Согласно п. 8 ст. 7 Закона N 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению*(3), вправе до 1 июля 2018 года не применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ).
В соответствии с п. 9 ст. 7 Закона N 290-ФЗ в случае, если организации или индивидуальные предприниматели в соответствии с Законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними до 1 июля 2018 года.
Пункт 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона N 290-ФЗ) предусматривал возможность приема наличных без применения ККТ при оказании услуг населению при условии выдачи взамен кассового чека соответствующих бланков строгой отчетности в порядке, установленном Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утверждено постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359).
Принадлежность вида деятельности к оказываемым населению услугам определяется Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН) (письма Минфина России от 20.09.2013 N 03-01-15/39118, ФНС России от 07.03.2014 N ЕД-4-2/4329@).
Таким образом, организация или ИП при оказании услуг детской игровой комнаты до 1 июля 2018 года при осуществлении наличных денежных расчетов может не применять ККТ, а использовать бланки строгой отчетности.
Обращаем внимание, что при осуществлении иной деятельности (не подпадающей под определение "бытовые услуги населению"), например реализация игрушек, необходимо применять ККТ на общих основаниях.
При этом следует учитывать, что на основании части 7 ст. 7 Закона N 290-ФЗ до 1 июля 2018 года индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН, а также организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу)) в порядке, установленном в ранее действовавшем п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
После 1 июля 2018 года в силу п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут производить расчеты без применения ККТ при оказании услуг в виде присмотра и ухода за детьми, больными, престарелыми и инвалидами.

К сведению:
С 11.07.2016 при государственной регистрации юридических лиц применяются новые коды ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), введенного приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОКВЭД2).
Согласно приказу Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст в переходный период до 1 января 2017 г. действуют также Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1) (далее - ОКВЭД 2001) и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1)
Приведение сведений о видах экономической деятельности юридических лиц и ИП, внесенных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП до 11 июля 2016 года, в соответствие с ОКВЭД КДЕС Ред. 2 пройдет автоматически с учетом переходных ключей между ОКВЭД КДЕС Ред. 1 и ОКВЭД 2 КДЕС Ред. 2, разработанных Министерством экономического развития Российской Федерации (информация ФНС России от 23.06.2016)*(4).
По нашему мнению, для деятельности по предоставлению услуг детской игровой комнаты больше подходят коды ОКВЭД 2:
- 93.29.9 "Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки" (код ОКВЭД 2001 92.34.3 "Прочая зрелищно-развлекательная деятельность, не включенная в другие группировки");
- 93.2 "Деятельность в области отдыха и развлечений" (код ОКВЭД 2001 92.7 "Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений");
- 93.29.9 "Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки" (код ОКВЭД 2001 92.72 "Прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включенная в другие группировки").

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании бытовых услуг;
- Энциклопедия решений. Установление системы налогообложения в виде ПСН. Полномочия властей;
- Энциклопедия решений. Объект налогообложения (потенциально возможный годовой доход), налоговая база, ставка налога при ПСН;
- Энциклопедия решений. Учет получения наличной денежной выручки через ККТ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) При этом рекомендуем для более точного решения вопроса отнесения видов экономической деятельности к кодам ОКУН, а вопроса отнесения конкретных видов оказываемых услуг к бытовым услугам обращаться в Росстандарт (письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-11/85, от 31.10.2014 N 03-11-11/55598).
Отметим, что, по мнению Минфина России, предпринимательская деятельность по предоставлению населению платных услуг детских аттракционов к бытовым услугам не относится и поэтому под действие главы 26.3 НК РФ не подпадает, а подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами (смотрите, например, письма Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/134, от 31.08.2010 N 03-04-06/3-191, от 31.08.2010 N 03-11-11/229).
Аттракционом признается устройство для развлечений в общественных местах, создающее для посетителей развлекательный эффект за счет психоэмоциональных или биомеханических воздействий (п. 3.2 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 53130-2008 "Безопасность аттракционов. Общие требования", который утвержден и введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.12.2008 N 552-ст (далее - Национальный стандарт)). При этом требования данного стандарта не распространяются, в частности, на надувные аттракционы (батуты), бассейны и детские площадки (п. 1 Национального стандарта).
На случаи, когда игровая комната не оборудована механическими или электронными аттракционами (а только, например, надувными батутами, бассейнами, детскими площадками), приведенные выше разъяснения финансового ведомства не распространяются.
*(2) Более подробно о ЕНВД и ПСН на территории Кемеровской области смотрите на сайте ФНС: https://www.nalog.ru/rn42/taxation/taxes/patent/ и https://www.nalog.ru/rn42/taxation/taxes/envd/.
*(3) При этом право применения БСО вместо ККТ распространяется на все услуги согласно ОКУН (письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-01-15/8-405). В письме Минфина России от 08.10.2012 N 03-01-15/8-213 отмечено, что БСО можно применять при оказании услуг населению, прямо не поименованных в ОКУН, но являющихся по своему характеру услугами населению, близкими к виду услуг, названных в ОКУН, и что использование БСО, не поименованных в ОКУН, не противоречит законодательству РФ в случае, если эти услуги могут быть классифицированы в соответствии с ОКУН в качестве услуг населению.
*(4) Указанные ключи размещены в сети Интернет по адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/.