Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Федеральным законом от 21.11.2011 г. N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения во вторую часть НК РФ. В частности, в пп. "а" п. 8 ст. 1 Закона изложена новая редакция п. 1 ст. 218 НК РФ, где речь идет о стандартных вычетах по НДФЛ для отдельных категорий налогоплательщиков. Изменения коснулись пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Так, например, вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода отменяется с 1 января 2012 года (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона).
Согласно п. 2, 3 ст. 5 Закона новая редакция пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вступает в силу со дня официального опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Текст Закона опубликован на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) 22.11.2011 г., в "Парламентской газете" от 25.11.2011 г. N 51, в "Российской газете" от 26.11.2011 г. N 266С, в Собрании законодательства Российской Федерации от 28.11.2011 г. N 48 ст. 6731.
Указанная норма касается стандартных вычетов на детей. Ранее граждане имели право на вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка. С 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно налоговый вычет в размере 1000 руб. распространяется только на первых двух детей, а в отношении 3-го и каждого последующего ребенка он увеличивается до 3000 рублей.
Как и прежде, вычет действует до месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.
Поскольку поправки вступили в силу 22 ноября 2011 г. (с момента публикации на "Официальном интернет-портале правовой информации" (ст. 4 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания")), организациям уже сейчас необходимо пересчитать вычеты многодетным сотрудникам на 3-го и последующих детей и перечисленный с начала 2011 года НДФЛ с учетом изменения размера вычета.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Новые заявления с сотрудников сейчас требовать не нужно. Для пересчета достаточно бухгалтерской справки со ссылкой на Закон.
При этом следует отметить, что налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, подтверждающих право на вышеуказанные налоговые вычеты.
Из анализа имеющихся разъяснений Минфина России и налоговых органов следует, что документом, подтверждающим право на "детский" налоговый вычет, в частности свидетельствующим о возрасте ребенка, является свидетельство о рождении (его копия). Кроме того, в письмах Минфина России от 05.10.2011 N 03-04-06/5-249, от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183 и других, разъясняющих вопрос о предоставлении налогового вычета, среди документов, подтверждающих право на него, названы:
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).
На наш взгляд, для получения стандартного налогового вычета на ребенка в общем порядке достаточно копии свидетельства о рождении. Предоставление вычета, в соответствии с нормами главы 23 НК РФ, не обусловлено посещением ребенком детского сада, учебой в школе и прочим. Однако, отметим, что в некоторых ситуация налоговые органы в качестве документа, подтверждающего фактическое нахождение ребенка на обеспечении родителя (родителей, супруга или супруги родителя и т.п.), могут потребовать предоставления справки жилищно-коммунальных служб, подтверждающей совместное проживание налогоплательщика и ребенка. На наш взгляд, такое требование не основано на действующем законодательстве, поскольку обязанность содержания несовершеннолетних детей вменена родителям на основании закона (ст. 80 Семейного кодекса РФ). Более того, даже лишение родительских прав, равно как и их ограничение, не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка (п. 2 ст. 71 и п. 2 ст. 74 Семейного кодекса РФ).
Несколько иная ситуация складывается, когда вычет предоставляется на детей в возрасте от 18 до 24 лет. Помимо возраста, получение вычета в данном случае обусловлено тем, что ребенок является учащимся (студентом, курсантом и т.п.) и именно по очной форме обучения. В этой ситуации факт обучения ребенка по очной форме необходимо подтвердить, в частности, справкой из вуза, техникума и т.п. Смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@.

Рекомендуем также ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Стандартный налоговый вычет на каждого ребенка (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, советник налоговой службы II ранга Остафий Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

8 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.