Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Применение упрощенной системы налогообложения освобождает автономное учреждение от уплаты налога на имущество организаций в отношении всего имущества учреждения вне зависимости от источника его приобретения.
При этом уполномоченный орган, осуществляющий права собственника имущества (муниципального образования), в данной ситуации также не будет являться плательщиком налога на имущество в отношении рассматриваемого объекта недвижимости.

Обоснование вывода:
Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) относится к специальным налоговым режимам, установленным пп. 2 п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В главе 26.2 НК РФ определены налогоплательщики и элементы налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, заменяет исчисление и уплату, в числе прочих, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость)*(1).
По вопросу освобождения от уплаты налога на имущество автономных учреждений, применяющих упрощенную систему налогообложения, Минфин России в своем письме от 28.07.2014 N 03-11-06/2/36924 уточнил, что положения п. 2 ст. 346.11 НК РФ применяются в отношении всего имущества автономного учреждения вне зависимости от источника приобретения имущества. Кроме того отмечено, что государственные (муниципальные) автономные учреждения, за которыми объекты недвижимого имущества закреплены на праве оперативного управления, налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении этого имущества не признаются, поскольку указанные учреждения не наделены правом собственности на закрепленное за ними имущество.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации автономное учреждение освобождено от уплаты налога на имущество организаций в связи с применением УСН. При этом данное освобождение применяется в отношении всего имущества учреждения (как движимого, так и недвижимого) вне зависимости от источников его приобретения.
При этом уполномоченный орган, осуществляющий права собственника имущества (муниципального образования), в данной ситуации также не будет являться плательщиком налога на имущество в отношении рассматриваемого объекта недвижимости. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Имущество (основное средство), переданное в оперативное управление автономному учреждению, учитывается на балансе этого учреждения (п. 38 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Применение упрощенной системы налогообложения автономными учреждениями;
- Энциклопедия решений. Налог на имущество в госучреждениях.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

9 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ к таким объектам имущества относятся, в частности:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в бухучете в качестве объектов основных средств.
Особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленные ст. 378.2 НК РФ, применяются в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества, перечисленного в этой статье (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Следовательно, в отношении организаций госсектора (в том числе органов власти и местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений), не являющихся собственниками указанных в ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества (в частности, в случае права оперативного управления), положения этой статьи НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 21.05.2014 N 03-05-05-01/24062).