Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которые должны соответствовать требованиям, указанным в ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Указанные в вопросе затраты прямо не поименованы в перечнях расходов, учитываемых в целях налогообложения, главы 25 НК РФ.
По мнению финансовых и налоговых органов подобные расходы не являются расходами, непосредственно связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Поэтому они считают, что такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как не соответствующие основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 08.09.2008 N 03-11-04/2/135, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311, УМНС России по г. Москве от 22.01.2004 N 26-08/4777).
Однако в рассматриваемой ситуации Вы указываете целью украшения входной группы и крыши торгового комплекса - привлечение арендаторов торговых площадей и покупателей. То есть указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом не существенно то, что отсутствует прямая связь между понесенными затратами и получением дохода. Ведь основной критерий п. 1. ст. 252 НК РФ, установленный для признания расходов, - направленность расходов на получение доходов.
КС РФ в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 N 53 указал, что установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, по нашему мнению, расходы по украшению входной группы и крыши торгового комплекса можно учесть при исчислении налога на прибыль.
Однако при воплощении на практике такой позиции необходимо считаться с высокой вероятностью налогового спора и быть готовым отстаивать правомерность своих действий в судебном порядке.
Относительно того, в какой группе расходов можно признать указанные затраты, сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Под основными средствами (ОС) в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации по договору подряда передаются результаты работ по украшению входной группы и крыши торгового комплекса и элементы украшения.
Из перечисленных в договоре элементов украшения только ель с зеленью (не разборная) может быть признана амортизируемым имуществом, если, кроме стоимостного критерия, она соответствует всем иным условиям, приведенным в ст.ст. 256, 257 НК РФ.
Отметим также, что признаков рекламы новогоднее оформление зданий не несет (смотрите письмо Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/655).
Поэтому затраты на все остальные элементы украшения, как и на произведенные работы, по нашему мнению, организация может учесть в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо, чтобы у организации одновременно выполнялось следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, в бухгалтерском учете актив может быть признан основным средством только в том случае, если он соответствует вышеперечисленным условиям.
В рассматриваемом случае в результате исполнения договора подряда, предусматривающего как стадию монтажа, так и стадию демонтажа, организация не получает единого материального объекта, предназначенного для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Из передаваемых элементов украшения только ель с зеленью (не разборная) может быть признана объектом основным средством, если она соответствует критериям п. 4 ПБУ 6/01.
Все остальные затраты подлежат списанию в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н, приобретение работ по договору подряда отражается записями:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60
- списаны расходы на украшение входной группы и крыши торгового комплекса;
Дебет 60 - Кредит 51
- оплачены выполненные работы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

7 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.