Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не обязана вносить изменения в первичные учетные документы по бухгалтерскому учету основных средств, составленные по основным средствам, принятым на учет до 01.01.2017.
Организация вправе применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640), для определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017. Если срок полезного использования, определяемый на основании классификации основных средств, указан организацией в первичных документах по учету основных средств (для основных средств, принимаемых к учету с 01.01.2017, и для определения срока полезного использования которых организация прописала в учетной политике применение классификации для целей бухгалтерского учета), то отсутствует необходимость составления самостоятельного документа, устанавливающего срок полезного использования.

Обоснование вывода:
С 01.01.2017 вводится в действие Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), а Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 с 01.01.2017 отменяется (приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
В соответствии с п. 38 Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.
Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.
Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 указано, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.
Экономический субъект определяет свои формы первичных учетных документов самостоятельно, которые могут быть разработаны на базе форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, от 27.05.2014 N 03-03-10/25243).
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Одним из документов, предназначенных для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации, является инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), которая открывается на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств.
Коды ОКОФ могут указываться в первичных учетных документах по бухгалтерскому учету основных средств. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что код по ОКОФ не является обязательным реквизитом первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). В информации, опубликованной на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru/rn10/news/tax_doc_news/6151529/), представители налогового органа указали, что если компания использует типовую форму карточки учета объекта основных средств, то она может не исправлять старые коды ОКОФ на новые.
Отметим, что приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов. Наличие таких ключей само по себе также не обязывает организацию вносить изменения в первичные учетные документы по основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету до 01.01.2017.
Факт ввода в действие с 01.01.2017 нового ОКОФ не означает того, что первичные учетные документы по бухгалтерскому учету основных средств, составленные организацией по основным средствам, принятым на учет до 01.01.2017, с 01.01.2017 считаются составленными с ошибками. В этой связи мы разделяем приведенное выше мнение представителей налоговых органов и полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация не обязана вносить изменения в первичные учетные документы.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств (включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации) производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В налоговом учете срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
В настоящее время Классификация основных средств может использоваться для целей бухгалтерского учета на основании абзаца второго п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Однако с 01.01.2017 это положение признается утратившим силу (постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Исключение абзаца второго п. 1 из постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, по нашему мнению, само по себе не влечет за собой с 01.01.2017 запрета на применение Классификации основных средств для целей бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно. Поэтому мы полагаем, что и с 01.01.2017 организация вправе продолжать применять Классификацию основных средств (но в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640) для определения срока полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета. Реализовать указанное право следует путем закрепления соответствующих положений в учетной политике организации.
Если срок полезного использования, определяемый на основании Классификации основных средств, указан организацией в акте о приеме-передаче объекта основных средств, принимаемого к учету с 01.01.2017 (форма N ОС-1), то, на наш взгляд, отсутствует необходимость составления самостоятельного документа, устанавливающего срок полезного использования.
Отметим, что по вопросу о порядке применения Классификации основных средств в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 для целей налога на прибыль в письме Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124 сообщено, что в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017, следует применять Классификацию основных средств для определения срока полезного использования в редакции постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640. В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2017, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию (смотрите также письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129). Мы полагаем, что эта логика справедлива и для бухгалтерского учета в случае, если организация применяла Классификацию основных средств для целей бухгалтерского учета до 01.01.2017 и решила применять данную классификацию после 01.01.2017.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

18 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.