Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реорганизации в форме преобразования правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до реорганизации.

Обоснование вывода:
Особенности переноса убытков на будущее в целях налогообложения прибыли определены ст. 283 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
Полученные организацией убытки можно переносить на будущее в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ) в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они были получены (первый абзац п. 2 ст. 283 НК РФ). Если прибыли, полученной за эти 10 лет, не хватит для погашения всей суммы убытка, то непогашенный остаток его признать в целях налогообложения будет уже нельзя. Это ограничение не касается некоторых налогоплательщиков, перечисленных в п. 2 ст. 283 НК РФ.
Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
В данном случае организация планирует преобразоваться из ЗАО в ООО.
Преобразование юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы является одной из форм реорганизации юридического лица (п. 5 ст. 58 ГК РФ). То есть при реорганизации организации в форме преобразования применяются нормы п. 5 ст. 283 НК РФ.
Таким образом, при реорганизации в форме преобразования правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до реорганизации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ (письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68590, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59771, от 16.06.2014 N 03-03-06/2/28575, от 18.07.2013 N 03-03-10/28167 и др.).
Кроме того, из писем Минфина России от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35875, от 21.04.2015 N 03-03-06/4/22604 следует, что правопреемник вправе учесть убыток реорганизованного юридического лица в форме преобразования уже в свой первый налоговый период.
Причем, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.03.2016 N 03-03-06/1/17811, при реорганизации путем присоединения юридического лица убыток, образованный в последнем налоговом периоде реорганизованного лица, правопреемник вправе учесть только в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение*(1).
Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). При создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). При создании организации с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
А вот в отношении бухгалтерской отчетности организации-правопреемника подход будет несколько иной. Во избежание ошибок при формировании первой бухгалтерской отчетности реорганизованной организации-правопреемника (ООО) следует учесть, что в бухгалтерской отчетности реорганизованного юридического лица за первый отчетный период не должны отражаться показатели деятельности его правопредшественника (ЗАО), в том числе и "бухгалтерский" убыток (более подробно смотрите рекомендуемые материалы).

К сведению:
Минфин России на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов разместил проект федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
Поправки направлены на исключение возможности использования схем ухода от налогообложения НДС и налогом на прибыль при реорганизации организаций.
В частности, предполагается внести изменения в п. 5 ст. 283 НК РФ, касающиеся особенностей переноса убытков при реорганизации в форме слияния либо присоединения. Смотрите также письмо Ассоциации российских банков от 18.10.2016 N А-01/5-512 "О совершенствовании правил налогообложения при реорганизации организаций" и Заключение Министерства экономического развития РФ об оценке регулирующего воздействия на проект Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 20.10.2016 N 31900-СШ/Д26и.
При этом изменения в п. 5 ст. 283 НК РФ для переноса убытков при реорганизации в форме преобразования указанным законопроектом не предусмотрены.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Реорганизация ООО в форме преобразования;
- Энциклопедия решений. Перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль;
- Энциклопедия решений. Уплата налогов при реорганизации юридического лица.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

18 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).