Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
До 01.01.2015 глава 31 НК РФ не содержала положений, устанавливающих порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка в том числе по причине изменения вида его разрешенного использования. Принимая во внимание данное обстоятельство, Президиум ВАС РФ в постановлении от 06.11.2012 N 7701/2012 исходил из правомерности учета налогоплательщиком уменьшения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида его разрешенного использования при расчете налоговой базы по земельному налогу в периоде такого уменьшения.
Начиная с расчета земельного налога за 2015 год данный вопрос перестал быть неоднозначным. В силу п. 1 ст. 391 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2015, изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида его разрешенного использования не учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу в периоде такого изменения и предыдущих налоговых периодах.

Обоснование вывода:
Налоговая база по земельному налогу (далее - Налог) определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ).
С 01.01.2015 п. 1 ст. 391 НК РФ дополнен нормами, регулирующими порядок определения налоговой базы по Налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода (Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ, далее - Закон N 284-ФЗ).
Так, согласно абзацу четвертому п. 1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы по Налогу в этом и предыдущих налоговых периодах. Исключения из данного правила предусмотрены лишь для следующих случаев изменения кадастровой стоимости земельного участка:
- вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости (абзац пятый п. 1 ст. 391 НК РФ);
- по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (абзац шестой п. 1 ст. 391 НК РФ).
Поскольку положения абзацев пятого и шестого п. 1 ст. 391 НК РФ не применяются в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида его разрешенного использования, то, по нашему мнению, с 01.01.2015 налогоплательщики в таких случаях не вправе учитывать результаты изменения кадастровой стоимости земельного участка при определении налоговой базы по Налогу в периоде такого изменения и предыдущих налоговых периодах.
Подтверждают правомерность приведенного вывода и разъяснения Минфина России, представленные в письме от 17.08.2015 N 03-05-05-02/47450: изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу в следующем налоговом периоде.
Иными словами, в настоящее время возможность рассчитывать Налог от новой кадастровой стоимости земельного участка в периоде изменения вида его разрешенного использования отсутствует, что следует из п. 1 ст. 391 НК РФ.
На наш взгляд, положения постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12, в котором суд, учитывая отсутствие на тот момент в главе 31 НК РФ положений, устанавливающих порядок определения налоговой базы по Налогу при изменении кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, подтвердил правомерность исчисления Налога на основании кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида его разрешенного использования, с 01.01.2015 утратили свою актуальность, поскольку указанный пробел в правовом регулировании был ликвидирован Законом N 284-ФЗ.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Порядок определения налоговой базы по земельному налогу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

14 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.