Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
"Перевод" ошибочно учтенных в призовом фонде объектов имущества, отвечающих критериям отнесения к основным средствам, отражается в учете способом "Красное сторно" и дополнительными бухгалтерскими записями на основании Справки (ф. 0504833).
Дополнительно в рассматриваемой ситуации должны быть оформлены Акт приема-передачи, составленный комиссией по поступлению и выбытию активов, и Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Обоснование вывода:
Имущество бюджетных учреждений (закрепленное собственником либо приобретенное учреждением самостоятельно по сделкам или иным предусмотренным законом основаниям, а также плоды, продукция и доходы от использования имущества) находится у таких учреждений на праве оперативного управления (в соответствии с положениями п. 1 ст. 296, ст. 299 ГК РФ). Следовательно, полученные в качестве подарков объекты имущества можно рассматривать как находящиеся у учреждения на праве оперативного управления.
В соответствии с п. 345 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), на счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" учитываются призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей, а также материальные ценности, приобретаемые в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры.
В то же время согласно п. 38 Инструкции N 157н объекты имущества, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения и отвечающие критериям, перечисленным в п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н, относятся к основным средствам.
В рассматриваемой ситуации бюджетному учреждению в качестве подарков от других учреждений были вручены объекты имущества, которые с момента поступления стали использоваться в деятельности учреждения. В то время как на забалансовом счете 07 учитываются материальные ценности, предназначенные для награждения (дарения). Следовательно, учет объектов имущества*(1), переданных бюджетному учреждению в качестве подарка и используемых им в собственной деятельности, следует осуществлять в качестве основных средств на балансовом счете 101 00 "Основные средства" или на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации" в зависимости от их стоимости (п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н, п. 373 Инструкции N 157н).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации можно говорить об ошибочно учитываемых на забалансовом счете 07 объектах имущества, которые по всем правилам должны были учитываться в качестве основных средств на балансовом счете 101 00 "Основные средства" или на забалансовом счете 21.
Ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются в соответствии с требованиями п. 18 Инструкции N 157н. Так ошибка, обнаруженная за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления (п. 18 Инструкции N 157н).
Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции N 157н).
В соответствии с абзацем десятым п. 9 Инструкции N 174н принятие к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно объектов основных средств от резидентов Российской Федерации осуществляется по КФО "2" - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).
На основании изложенного и положений Инструкции N 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следует отразить:
1. Способом "Красное сторно":
Увеличение забалансового счета 07
- отражена корректировка ошибочного принятия подаренного имущества к забалансовому учету на основании Справки (ф. 0504833);
2. Дополнительной бухгалтерской записью:
2.1. Дебет 2 101 ХХ*(2) 310 Кредит 2 401 10 180
- отражено безвозмездное поступление подаренного имущества на основании Акта приема-передачи, составленного комиссией по поступлению и выбытию активов;
2.2. Дебет 2 401 20 271 (2 109 ХХ 271) Кредит 2 101 ХХ 410,
Увеличение забалансового счета 21
- на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) отражена выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества, с одновременным отражением имущества в забалансовом учете;
2.3. Дебет 2 401 20 271 (2 109 ХХ 271) Кредит 2 104 ХХ 410
- начисление 100% амортизации на объекты основных средств стоимостью свыше 3000 рублей, но ниже 40 000 рублей.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры";
- Энциклопедия решений. Порядок принятия решения об отнесении объекта к основным средствам госучреждения;
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета госучреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

15 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Имущества, отвечающего критериям, сформулированным в п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н. Напомним, что любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.