Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг
Бухучет и отчетность
-
12.12.2016
- Организация осуществляет торговую деятельность. В организацию поступил сыр под названием "российский" (молодой невыдержанный сыр). Молодой сыр предварительно приобретается с целью продажи после дозревания. Этот сыр отправили в организацию, которая на основании имеющихся у нее стандартов технического обслуживания этот сыр распаковала и отправила на выдержку, потом закатала в парафин и отправила назад в организацию под другим названием - "грювер" и с потерей в весе. По договору со сторонней организацией, имеющей необходимые условия для выполнения соответствующего технологического процесса, предусмотрено выполнение определенных работ в отношении переданного сыра. Право собственности на переданный товар к подрядчику не переходит, по завершении работ он представляет акт выполненных работ.
Как правильно отразить эти операции в бухгалтерском учете (организация отгружала одно наименование сыра, а назад должна оприходовать другое)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае организация принимает к учету новый вид товара (продукции), фактическая себестоимость которого сформирована с учетом стоимости переданного на выдержку молодого сыра и произведенных подрядчиком работ. Подробнее о порядке отражения операций в бухгалтерском учете организации описано ниже.
Обоснование вывода:
При организации бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами организации следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция).
Как правило, организации, осуществляющие торговую деятельность, товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи, принимают к учету на счет 41 "Товары" (Инструкция к счету 41, п. 2 ПБУ 5/01, п. 2 Методических указаний). При этом согласно п. 224 Методических указаний приемка и оприходование товаров осуществляются применительно к порядку, установленному для материалов. В свою очередь, под материалами понимается вид запасов, к которым относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы (п. 47 Методических указаний).
Таким образом, в данном случае в зависимости от первоначального назначения приобретенный организацией молодой сыр может либо учитываться в составе сырья, материалов на счете 10 "Материалы" (если заранее известно, что он будет использоваться для получения нового продукта), либо приниматься к учету в качестве товаров на счете 41 "Товары". Далее в ответе мы будем использовать общее понятие "товары".
Как мы поняли из вопроса, при передаче молодого сыра другой организации для осуществления указанных в вопросе операций имеет место давальческая операция. Особенностью давальческих операций является то, что право собственности на передаваемый товар к переработчику не переходит (п. 1 ст. 220 ГК РФ). В данном случае подрядчик (переработчик) лишь выполняет порученные ему работы в отношении товара заказчика (давальца), за которые получает определенное договором вознаграждение (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ).
Понятие давальческих материалов приведено в п. 156 Методических указаний. Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. У исполнителя давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
В силу п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала. Кроме того, на основании п.п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ сторонами составляется акт приема-передачи выполненных работ.
Согласно п. 157 Методических указаний организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Инструкцией также предусмотрено, что товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно. Учет материалов, переданных в переработку на сторону, согласно Инструкции, также ведется на отдельном субсчете "Материалы, переданные в переработку на сторону". В последующем их стоимость включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Учитывая изложенное, в бухгалтерском учете организации-заказчика (давальца) рассматриваемые операции могут отражаться следующим образом:
Дебет 10 (41), субсчет "Материалы (товары), переданные в переработку" Кредит 10 (41)
- молодой сыр передан сторонней организации для выполнения предусмотренных договором работ.
Поскольку в данном случае в результате переработки товаров их свойства меняются, то есть передаются одни товары (сыр российский), а возвращаются уже другие (грювер), то в таком случае давальцу целесообразно использовать счет 20 "Основное производство". В таком случае бухгалтерские записи при принятии результата выполненных работ и переработанных товаров будут следующие:
Дебет 20 Кредит 10 (41), субсчет "Материалы (товары), переданные в переработку"
- списана стоимость переданного подрядчику молодого невыдержанного сыра;
Дебет 20 Кредит 60
- приняты к учету выполненные подрядчиком работы (основание - акт выполненных работ);
Дебет 19 Кредит 60
- принят к учету НДС, предъявленный подрядчиком со стоимости выполненных работ;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по работам принят к вычету;
Дебет 41 (43) Кредит 20
- оприходованы новые товары (либо готовая продукция).
Таким образом, в итоге к учету принимается новый вид продукции (сыра), реализация которого в дальнейшем будет отражаться в бухгалтерском учете организации в общем порядке. При этом на счете 41 (либо 43 "Готовая продукция") будут учитываться товары по фактической себестоимости с учетом произведенных подрядчиком работ (п. 6 ПБУ 5/01, п.п. 203, 222 Методических указаний).
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в переработку на сторону.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
25 ноября 2016 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Все консультации данной рубрики(495) 231-23-23
Позвоните и узнайтебольше о системе
ГАРАНТ Консалтинг
вам перезвоним