Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если в годовую бухгалтерскую отчетность АО помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах включаются такие приложения, как отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, то они должны входить в состав последней (заключительной) бухгалтерской отчетности АО.
В рассматриваемой ситуации в графе 3 формы бухгалтерского баланса указываются данные на 31.10.2016, в графах 4 и 5 приводятся показатели на 31 декабря 2015 года и 31 декабря 2014 года соответственно.
В отчете о финансовых результатах в графе 3 указываются данные за период с 01.01.2016 по 31.10.2016, в графе 4 - за период с 01.01.2015 по 31.10.2015. Аналогичным образом нужно указать данные в форме "Отчет о движении денежных средств".
В форме "Отчет об изменениях капитала" в строках "Величина капитала на 31 декабря 20___ г." указываются показатели на 31.12.2014, на 31.12.2015, на 31.10.2016 соответственно.
Корректировки в отчетах целесообразно раскрыть в пояснениях к отчетам с указанием причин, связанных реорганизацией АО.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.
Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации созданное в результате реорганизации в форме преобразования ООО зарегистрировано в ЕГРЮЛ 1 ноября 2016 года, следовательно, с этой даты преобразованное АО считается прекратившим свою деятельность (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). В таком случае последним отчетным годом для АО является период с 1 января по 31 октября 2016 года и на 31 октября 2016 года АО должно составить последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
При формировании последней (заключительной) бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).
Из п. 9 Методических указаний заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях.
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных этим законом, состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
К упомянутым приложениям относят:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств (п. 2 Приказа N 66н);
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в табличной и (или) текстовой форме (п. 4 Приказа N 66н).
Таким образом, если в годовую бухгалтерскую отчетность АО помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, включаются такие приложения как отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, то они должны входить в состав последней (заключительной) бухгалтерской отчетности АО.
В соответствии с п. 42 Методических указаний при составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации на 31.10.2016 АО закрывает счет 99 "Прибыль и убытки" и составляет заключительную бухгалтерскую отчетность за период с 01.01.2016 по 31.10.2016.
В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
При этом п. 4 ПБУ 4/99 определяет отчетный период как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Согласно примечаниям к форме бухгалтерского баланса (приложение N 1 к Приказу N 66н) в графе 3 указывается отчетная дата отчетного периода. Таким образом, в рассматриваемом случае в графе 3 указывается 31.10.2016.
Из формы бухгалтерского баланса и примечания к ней в графах 4 и 5 бухгалтерского баланса в нашем случае приводятся показатели на 31 декабря 2015 года и 31 декабря 2014 года.
В соответствии с примечаниями к отчету о финансовых результатах в графе 3 указывается отчетный период, в графе 4 - период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Из буквального прочтения этой формулировки следует, что в качестве отчетного периода предыдущего года в графе 4 отчета о финансовых результатах должен указываться тот же период, который является аналогичным отчетному периоду текущего года. В рассматриваемой ситуации отчетным периодом для АО является период с 01.01.2016 по 31.10.2016, соответственно, отчетным периодом предыдущего года, аналогичным отчетному, является период с 01.01.2015 по 31.10.2015. Исходя из п. 10 ПБУ 4/99, полагаем, такая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о финансовых результатах с указанием причин, связанных с реорганизацией АО.
В форме "Отчет о движении денежных средств", исходя из примечания к форме, по нашему мнению, аналогичным образом нужно указать данные периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду, то есть периода с 01.01.2015 по 31.10.2015.
В форме "Отчет об изменениях капитала" в соответствии с примечаниями к заполнению данной формы в строках "Величина капитала на 31 декабря 20___ г." указываются показатели на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (в нашем случае - на 31.12.2014), на 31 декабря предыдущего года (в нашем случае - на 31.12.2015), на 31 декабря отчетного года (в нашем случае, полагаем, в данной строке указываются показатели на 31.10.2016). В пояснениях к данному отчету целесообразно указать, что показатели в строке "Величина капитала на 31 декабря 2016 г." отражены на 31.10.2016 в связи с реорганизацией АО.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц;
- Энциклопедия решений. Формирование первой (вступительной) отчетности при реорганизации юридических лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

2 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.