Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Цена сделки по продаже ценных бумаг на открытом рынке ценных бумаг (биржевом рынке) признается рыночной и не подлежит пересмотру, а соответствующая налоговая база - корректировке. То есть фактически цена признается установленной, а сделка совершенной лицами, не признаваемыми взаимозависимыми для целей налогообложения.
Приведенные в вопросе разъяснения из письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535 в рассматриваемой ситуации не актуальны.

Обоснование вывода:
По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются стороны сделки (лица), если особенности отношений между указанными лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых ими, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. В п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены конкретизированные признаки (частные случаи) признания лиц (сторон сделки) взаимозависимыми.
При этом, как указано в п. 6 ст. 105.1 НК РФ, при наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Кроме того, согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ стороны сделки или сделок (лица) могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
В разделе V.1 части 1 НК РФ нет прямого указания на то, что "федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов" (ФНС России) при установленном факте занижения налогов или налоговой базы, скажем, по налогу на прибыль организаций, производятся корректировки сумм исчисленных налогов (налоговых баз) именно исходя из рыночных цен. Соответствующие нормы сформулированы иначе с некоторой степенью неопределенности.
Пунктом 1 ст. 105.3 НК РФ, например, установлено, что в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
При этом в абзаце 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ фактически указано, что для целей НК РФ рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми (а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок).
Контролируемыми сделками в целях НК РФ по общему правилу, как указано в п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом иных особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).
Однако, вернувшись к ст. 105.3 НК РФ, найдем, что в случае, если сделка была заключена по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством РФ (или законодательством иностранного государства), такая цена признается рыночной для целей налогообложения (п. 9 ст. 105.3 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации цена реализации ценных бумаг на открытом рынке ценных бумаг и сама сделка по реализации могут рассматриваться как цена примененная, а сделка совершенная лицами, не признаваемыми для целей налогообложения взаимозависимыми лицами. Соответственно, нет оснований для признания реализации ценных бумаг на биржевом рынке контролируемой сделкой. Иными словами, цена реализации в нашем случае не подлежит пересмотру, а налоговая база (по налогу на прибыль организаций) - корректировке.
По нашему мнению, контролируемой сделкой при определенных обстоятельствах (смотрите, в частности, пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) в рассматриваемой ситуации может быть признана сделка, по которой выплачивается вознаграждение брокеру (банку) как взаимозависимому лицу.
В заключение отметим, что в упомянутом в формулировке вопроса письме Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535, в частности, отмечено (п. 2), что при расчете соответствия доходов по сделкам суммовому критерию в отношении ряда операций необходимо учитывать следующие особенности. При совершении налогоплательщиком-банком биржевой сделки на российском биржевом рынке, если такая сделка совершена в режиме основных торгов и налогоплательщик не владеет полным объемом информации, позволяющим идентифицировать совершенную сделку как контролируемую, доходы по указанной сделке не учитываются в общем объеме доходов по сделкам за календарный год в целях признания сделок контролируемыми.
Полагаем, что организация в нашем случае могла бы воспользоваться подобным разъяснением финансового регулятора, однако, учитывая вышесказанное, для рассматриваемой ситуации это не актуально.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

2 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.